Особенности налогообложения малого бизнеса

Несмотря на то, что лицо любого развитого государства определяют крупные предприятия, а наличие крупного капитала оказывает существенное воздействие на уровень научно-технического потенциала и производственных мощностей, не менее важной составляющей развитой рыночной системы является малый бизнес.

Малый бизнес – это предпринимательство, опирающееся на деятельность небольших фирм, малых предприятий, формально не входящих в объединения.

Критерии, по которым компании относят к субъектам малого бизнеса, перечислены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Рассмотрим эти критерии с учётом нововведений.

-Максимально допустимая сумма годовой выручки без НДС за предыдущий год для малых предприятий - с 400 до 800 млн рублей.

• - средняя численность работников не более 100 человек;

• - Возросла разрешённая доля участия в уставном капитале малого предприятия других коммерческих организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства – с 25% до 49% [4].

Как и любой вид предпринимательской деятельности, малый бизнес налогооблагается.

Под налогообложением следует понимать процесс установления, введения и изменения налогового законодательства, элементов налогов и сборов, участников налоговых отношений, налогового администрирования, а также взимания налогов и сборов в соответствии с выработанной налоговой политикой [3].

Рассмотрим традиционные формы налогообложения:

ЕНВД - Единый Налог на Вмененный Доход.

ЕСХН - Единый СельскоХозяйственный Налог.

ПСН - Патентная Система Налогообложения.

УСН - Упрощенная Система Налогообложения.

ОСНО - Общая Система Налогообложения [2].

У каждой из перечисленных систем налогообложения есть свои достоинства и недостатки.

Налог ЕНВД. Чаще всего налогом ЕНВД пользуются ИП, второй формой собственности к которой чаще всего применяют налог ЕНВД является ООО. Данное налогообложение имеет ряд преимуществ перед остальными:

• -    Фиксированный платеж, размер которого не такой уж и большой.

• -    Минимальная налоговая отчетность.

• -    Для торговли не нужен кассовый аппарат.

• -    Налог ЕНВД особенно выгоден для сферы услуг и очень часто его можно просто обнулить с помощью уменьшения на взносы которые ИП платит за себя.

• -    Расчет налога происходит по формуле и ежегодно корректируется с помощью специальных коэффициентов.

У налогообложения есть и ряд ограничений по показателям, так например в случае если Ваша торговая площадь превышает 150 кв.м., то применять данный налог нельзя. Налог ЕНВД применяется не ко всем видам деятельности, а есть специальный список видов деятельности которые попадают под данное налогообложение. С 2015 года на ЕНВД введен налог на имущество.

Налог ЕСХН - один из самых низких и идеальных налоговых режимов, но применять его имеют право только предприниматели, фермеры и организации деятельность которых связана с сельским хозяйством. Налог ЕСХН на порядок лучше налога УСН. Это сразу становится видно по формуле налога: ЕСХН = Налоговая база*6% (где налоговая база – это доходы минус расходы, а 6% - размер налоговой ставки подлежащей к уплате). Налоговый период у ЕСХН так же как и у УСН – является годом, а отчетным периодом является полугодие. Оплата налога ЕСХН производится двумя платежами, первый в виде авансового платежа до 25 июля. Второй платеж производится в зависимости от формы собственности Вашего бизнеса: до 31 марта для предприятий и до 30 апреля для предпринимателя.

Встать на сельскохозяйственный налог можно только двумя способами:

• 1.    Для только что открытых организаций, можно встать на ЕСХН в течении 30 дней с момента регистрации;

• 2.    Для остальных перейти на ЕСХН можно только с начала нового календарного года.

Для того чтобы встать на единый сельскохозяйственный налог организации или предпринимателю нужно заполнить и сдать в налоговую уведомление о переходе на ЕСХН. Данное уведомление имеет форму №261.1.

Налог ПСН. Может применяться только индивидуальными предпринимателями. Перечень видов деятельности к которым можно применять ПСН ограничен и определяется на местном муниципальном уровне. Налог - своеобразный патент, который приобретает ИП для определенного вида деятельности. Применять патент можно только в регионе, в котором он приобретен. Патент приобретается на срок от 1 до 12 месяцев.

Налог УСН. Чаще всего используется организациями с формой собственности ООО. Все небольшие сферы производства, транспорта, а так же почти 80% оптовой торговли + 30% розничной торговли имеют УСН. Упрощенная система налогообложения бывает двух видов: УСН Доходы (налог 6% от всего оборота), УСН Доходы минус расходы (15% от чистой прибыли). Отчетность по налогу УСН сдается в виде налоговой декларации 1 раз в год, для предпринимателей до 30 апреля, а для организаций до 31 марта. Сам налог выплачивается авансовыми платежами ежеквартально.

Налог УСН можно применять к большинству видов деятельности. С 2015 года на УСН введен налог на имущество.

Налог ОСНО (общая система налогообложения). Единственная система налогообложения на которой платится налог НДС, именно это чаще всего становится причиной почему его выбирают.

ОСНО можно назвать ТИТАНОМ всех видов налогообложения. Все остальные системы налогообложения являются налоговыми спецрежимами, которые направлены на снижение налоговой нагрузки для малых предприятий. Любой вновь зарегистрированный бизнес изначально находится именно на налоге ОСНО и лишь потом переходит на более удобный для себя спецрежим.

На ОСНО платят: налог на имущество, налог НДС (10%-18%), налог на прибыль (13% для ИП и 20% для организаций), отчетность ежеквартальная, нужно вести бухгалтерский баланс.

Предприятия малого бизнеса могут находится на общей системе налогообложения, но государством для льготирования налогоплательщиков разработаны специальные налоговые режимы, которые и являются особенностью налогообложения малого бизнеса.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке установленными законодательством о налогах и сборах (Ст.18 НК РФ).

К специальным налоговым режимам, которые могут быть применены предприятиями малого бизнеса, относятся:

• 1.    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

• 2.    Упрощенная система налогообложения

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Согласно гл. 26.3. НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ.

В статье 346.26 закреплен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ данная система налогообложения может применяться:

• -    Оказание бытовых услуг.

• -    Оказание ветеринарных услуг.

• -    Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

• -    Розничная торговля через магазины с площадью торгового зала до 150 кв. метров.

• -    Оказание услуг общественного питания с использованием площади до 150 кв. метров.

• -    Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Таким образом, предприятия малого бизнеса, осуществляющие предпринимательскую деятельность в выше перечисленных видах деятельности, могут использовать льготную систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Заявленное правительством льготное налогообложение малого бизнеса в 2017 году предполагает введение следующих положительных новаций:

• -    упрощение администрирования налогов;

• -    снижение налоговой ставки (решение принимается региональными органами);

• -    мораторий на проверки;

• -    индивидуальный подход к определению размеров штрафов для предпринимателей.

Также реформой в рамках снижения налогов для малого бизнеса в 2017 году предусмотрен ряд мер по увеличению базы налогообложения и даже введение новых налоговых сборов, что экспертами расценивается как ухудшение фискальных условий для индивидуальных предпринимателей. Новые виды налогообложения:

• -    торговый сбор (платеж в казну, который должен осуществлять торговец из расчета торговой площади, на которой осуществляется торговля);

• -    налог на недвижимое имущество (перечисляется в казну по результатам 2015 года и представляет собой уплату процента от кадастровой стоимости коммерческой недвижимости, которая находится в собственности предпринимателя);

• -    пересчет взносов в государственные страховые фонды (в связи с повышением минимального размера оплаты труда, увеличились взносы в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования).

Таким образом, даже на основании приведенного общего перечня нововведений можно констатировать, что льготы для малого и среднего бизнеса в 2017 году имеют усеченный характер. Некоторые налоги на малый бизнес на 2017 год даже увеличены, тогда как правительством вовсе не был осуществлен пересмотр базы, ставок и объектов по уже существующим налоговым сборам [1].

Введение специальных налоговых режимов является стимулирующим фактором для изменения количества субъектов рынка занятых малым бизнесом в сторону увеличения их количества. Тем самым, увеличивается количество населения страны привлеченного к системе предпринимательства. Таким образом, малый бизнес, будучи более мобильным, улучшает и ускоряет динамику развития государства.