Особенности налогообложения на предприятиях малого бизнеса (на примере ООО «Сибспецодежда»)

Современный рынок и развитие экономической ситуации в стране ставят перед коммерческими структурами все новые задачи по дальнейшему выживанию и развитию. На протяжении всего времени существования коммерческие структуры постоянно стремились к тому, чтобы налоговые платежи в бюджет государства не оказывали значительного влияния на темпы развития самой организации. В настоящее время разработана масса схем оптимизации и минимизации налогов, которые используют коммерческие структуры. Анализ судебной практики, арбитражных судов РФ показывает, что, начиная со второй половины 2014 г., суды занимают позицию представителей коммерческих структур.

Субъекты малого предпринимательства в настоящее время могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения (Рис. 1).

Общепринятая система налогообложения является базовой по отношению к остальным. УСН, ЕНВД и ЕСХН относятся к специальным налоговым режимам, введение которых связано с определенными отраслями производства и видами деятельности. При этом упрощенная система является более распространенным среди специальных налоговых режимов, используемых субъектами малого предпринимательства, поскольку на данный налоговый режим переводится налогоплательщик, а не конкретный вид деятельности.

Рис. 1 - Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Виды же деятельности, которые актами упомянутых законодательных и представительных органов могут быть переведены на соответствующей территории на уплату ЕНВД, приведены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ [1].

С начала 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели могут самостоятельно выбрать какой-то один из приведенных специальных налоговых режимов при условии соответствия требованиям, предъявляемым к налогоплательщику соответствующими главами НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) [1]:

• -    организациями - налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций;

• -    индивидуальными предпринимателями - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ [1]. У хозяйствующих субъектов, применяющих единый налог на вмененный доход, в аналогичной норме существует уточнение, что она распространяется в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет действовать еще вплоть до конца 2017 г., поскольку с 1 января 2018 г. гл. 26.3 НК РФ применению не подлежит (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»).

Рассмотрим выгодность применения УСН на малых предприятиях на примере общества с ограниченной ответственностью «СибСпецОдежда» (далее ООО «СибСпецОдежда»). Предметом деятельности организации является оптовая и мелкооптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами.

В целях оценки общих финансовых последствий применения налогового режима в ООО «СибСпецОдежда» необходимо провести сравнительный анализ ряда финансовых показателей, формирующихся в общем режиме налогообложения и в упрощенной системе, а также оценить возможные последствия освобождения от уплаты НДС при переходе на упрощенную систему.

Методики оценки специальных налоговых режимов в литературе предлагались разными авторами, однако каждая из них учитывает только некоторые аспекты применения упрощенной системы. Наиболее оптимальной может быть признана методика оценки, предложенная О.С. Сальковой, особенностью которой является рассмотрение деятельности организации с позиции перспективы применения упрощенной системы [3; с.58].

Проведем анализ с помощью оценки налоговой нагрузки ООО «СибСпецОдежда».

Порядок определения расчетной прибыли представлен на рисунке 2.

Рис. 2 - Порядок определения расчетной прибыли

При применении упрощенной системы налогообложения в ООО «СибСпецОдежда» показатели полной себестоимости и выручки от продаж существенно изменятся, поскольку полная себестоимость увеличится на суммы НДС, уплаченные поставщикам, которые при общем режиме налогообложения уменьшали бы налоговые платежи в бюджет, а суммы выручки от продаж в упрощенной системе будут разниться в зависимости от того, является ли покупатель товаров ООО «СибСпецОдежда» плательщиком НДС или нет.

Если покупателями продукции являются плательщики НДС, то выручка от продаж в условиях упрощенной системы учитывается налогоплательщиком без НДС, а если нет, то выручка от продаж может включать дополнительный минимальный доход.

Налоговая нагрузка ООО «СибСпецОдежда», находящихся на общем режиме налогообложения, рассчитывается следующим образом (1):

НП + НДС + НИ + ВЗ НН О =

В + НДСВ - С где ННо - налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения;

НП - сумма налога на прибыль, подлежащего уплате за анализируемый период;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за анализируемый период;

НИ - сумма налога на имущество, подлежащего уплате за анализируемый период;

ВЗ - сумма страховых взносов ОПС, подлежащих уплате за анализируемый период;

В - выручка от продаж без учета НДС;

НДС в - сумма налога на добавленную стоимость, включающегося в выручку от продаж за анализируемый период;

С - себестоимость, исчисленная в условиях применения общего режима налогообложения.

Показатель налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения различается в зависимости от применяемого объекта налогообложения. Предлагаем в ООО «СибСпецОдежда» применить объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (2):

(Д-Р)х15%+СВ+ВН

^{НН др} =        В—С                        (2)

НН где      ДР - налоговая нагрузка по упрощенной системе налогообложения при объекте - доходы, уменьшенные на величину расходов;

Д - доходы, учитываемые для целей налогообложения;

Р - расходы, учитываемые для целей налогообложения;

СВ - сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

ВН - расходы на оплату временной нетрудоспособности;

С - полная себестоимость, исчисленная в условиях применения упрощенной системы налогообложения.

Сравнение налоговых нагрузок в общем и упрощенном режимах налогообложения будет осуществляться в сопоставимых условиях, для этого необходима нейтрализация воздействия стоимостных, объемных, качественных и структурных факторов ООО «СибСпецОдежда».

Использование соотношения суммарной величины уплаченных налогов и расчетной прибыли покажет, какая часть расчетной прибыли будет изыматься у ООО «СибСпецОдежда» в форме налогов в общем и упрощенном режимах налогообложения при прочих равных условиях, также позволит выявить тенденцию изменения налоговой нагрузки в различных вариантах формирования стоимости реализуемой продукции в условиях применения УСН. В качестве таких субсчетов могут использоваться и «расходные» субсчета, открытые для целей исчисления УСН.

ООО «СибСпецОдежда», находящееся на общем режиме налогообложения, имеет следующие показатели по результатам хозяйственной деятельности (таблица 1). С учетом данных показателей можно рассчитать возможность перехода ООО «СибСпецОдежда» на упрощенную систему налогообложения при удовлетворении всех условий перехода.

Таблица 1 - Анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения на 31.12.2014г., тыс. руб.

Наименование показателя	Общая система налогообложения	УСН (доходы-расходы)
1	2	3
Выручка от реализации товара оптом (прогноз 2014 г.)	3 183	3 183
НДС с реализации	486	-
Расходы всего, в том числе:	2 045	2 340
Амортизационные отчисления основных средств	68	68
Материальные затраты	596	596
Заработная плата	657	657
Страховые взносы	225	225
Пособия по временной нетрудоспособности из средств организации	17	17
Платежи по аренде	158	158
Обслуживание охранной сигнализации	8	8
Услуги связи	15	15
Компенсация за использование личного автомобиля	29	29
Затраты на канцтовары	14	14
Техническое обслуживание оргтехники	8	8
Затраты на обновление электронных баз данных	10	10
Оплата услуг банка	5	5
Налог на имущество организаций	191	-
Транспортный налог	44	44
НДС по приобретенным товарам и товарам и услугам, включаемый в себестоимость	-	486
Прибыль до налогообложения	652	843
Налог на прибыль организации, 20%	130	-
Единый налог (доход-расход), 15%	-	126
Налог к уплате	130	126
Прибыль после налогообложения	522	717

Наибольший экономический эффект от перехода на специальный режим налогообложения получен от перехода на УСН(доходы минус расходы) 195 тыс. руб. (717т.р.-522т.р.). Данная сумма рассчитана как разница прибыли после налогообложения по упрощенной системе налогообложения и общему режиму. Соответственно, налоговая нагрузка при общем и упрощенном режимах налогообложения, рассчитанная по предложенным показателям, будет следующая. Для определения более выгодного показателя по исчислению объекта налогообложения ООО

«СибСпецОдежда» производит следующие расчеты:

• 1)    по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налог должен быть уплачен в сумме:

(3 183 тыс.руб. – 2 340 тыс.руб.) x 15% = 126 тыс.руб.;

• 2)    рассчитаем налоговую нагрузку ООО «СибСпецОдежда», находящегося на общем режиме налогообложения, следующим образом:

  33% =

  
  

130+486+ 208+ 225

× 100%

2 697 + 486

• 3)    рассчитаем налоговую нагрузку ООО «СибСпецОдежда» при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:

  12% =

  
  

  (3183 - 2340)х15% + 225 + 17

× 100%

Таблица 2 - Расчет налоговой нагрузки ООО «СибСпецОдежда» при общем и специальном режимах налогообложения на 31.12.2014, тыс. руб.

Наименование показателя	Система налогообложения
	общая	упрощенная с объектом Д - Р
1	2	3
Выручка от продаж без НДС	2 697	3 183
НДС с продаж	486	-
Расходы	2 045	2 340
Себестоимость	2 045	2 340
Налог на прибыль организации, 20%	130	-
Единый налог (доход-расход), 15%	-	126
НДС, подлежащий уплате	486	-
Налог на имущество организаций	208	-
Взносы в Пенсионный фонд РФ	225	225
Пособия по временной нетрудоспособ.	-	17
Налоговая нагрузка, %	33	12

Таким образом, ООО «СибСпецОдежда» выгодно применять упрощенную систему налогообложения с объектом - доходы, уменьшенные на величину расходов, а, проанализировав размер налоговой нагрузки по данным ООО «СибСпецОдежда» и влияние иных факторов рекомендуем организации принять оптимальное решение по выбору налогового режима.