Особенности налогообложения организаций сферы культуры

Налоговая система России определена Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) [1], который устанавливает систему налогов и сборов в Российской Федерации, правила налогообложения. НК РФ регламентирует три уровня системы налогообложения для физических и юридических лиц, в том числе и объектов культурной деятельности. Все основные положения перечислены в ст. № 12 ч. 1 НК РФ.

Федеральные налоги служат для пополнения государственной казны, формируют базу доходной части общероссийского и местного бюджета каждого региона [2]. Налоги субъектов РФ или региональные взимаются в пользу местного бюджета, также являются обязательными для всех налоговых контрагентов страны. Местные налоги перечисляются культурными и прочими субъектами в бюджет поселка или города, к которому они приписаны территориально.

Последние изменения в регламенте законодательства Российской Федерации предоставляют учредителям организаций сферы культуры выбрать один из доступных четырех систем налогообложения в зависимости от конкретного вида деятельности, количества человек в штате, особенностей производственной среды и прочих нюансов [3].

• 1.    Стандартный режим налогообложения. Схема, которая подходит для 95% всех культурных учреждений и является оптимальной с точки зрения размера, частоты и простоты выплат. Система предусматривает оплату основных видов налогов (налог на добавленную стоимость (НДС), социальные взносы, налоги на имущество и прибыль).

• 2.    Упрощенный режим. Разработан для организаций с малым штатом сотрудников. Преимущества заключаются в сниженной налоговой нагрузке, упрощенной системе отчетности, возможности выбора объектом налогообложения только доходов.

• 3.    Режим для предпринимателей, не имеющих регистрации в качестве юридического лица. Форма декларации схожа с формой «3-НДФЛ»[4], применимой для физических лиц, однако с рядом дополнений в зависимости от рода деятельности организации.

• 4.    Налогообложение вмененного дохода. Ранее система являлась добровольной и составляла 15% от доходов организации. С 2021 г. Единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД) официально отменен, что упростит выбор системы налогообложения в будущем. Альтернативой ЕНВД для индивидуальных предпринимателей являются патентная система и налог на самозянятых [5].

Основные отличия систем заключаются в определении границ налогового поля, порядка взимания налогов, особенностях формирования соотношения прибыли и дохода.

Что изменилось в налогообложении объектов культуры за 2020–2021 гг. [6]:

• •    Упразднение формы 2-НДФЛ

  С 2021 г. форма отчетности по доходам физических лиц (работников) включена в состав 6-НДФЛ. За весь период 2020 г. 6-НДФЛ и 2-НДФЛ подаются в старом режиме, однако с первого квартала 2021 г. бухгалтеры заполняют только 6-НДФЛ.

Декларации на доходы сотрудников из числа физических лиц за 2020 г. нужно подать в местное отделение ФНС не позднее 01 марта 2021 г.. На основании приказа ЕД-7-11/753 от 15 октября 2020 г. 2-НДФЛ теперь отправляется в виде приложения к декларации 6-НДФЛ.

Пакетная декларация 6-НДФЛ должна включать в себя титульный лист, сведения о налоговых обязательствах контрагента, суммы исчисленных, удержанных и перечисленных налогов, а также справку о доходах сотрудника культурного учреждения.

Справка о доходах формируется один раз в год, прикрепляется к декларации в виде приложения. Если заработная плата работника составляет более 5 млн рублей в год, на него распространяются повышенные налоговые ставки. Образцы заполнения новой формы декларации можно посмотреть на официальном сайте ФНС РФ [7].

• •    Обновленный вид 3-НДФЛ [2]

Помимо изменений, внесенных в учет доходов и налогов сотрудников организации сферы культуры, появились изменения и в заполнении общей декларации о доходах организации. Обновления уже вступили в силу, то есть отчетность за финансовый 2020 г. подается в новом виде. Как и прежде, форму можно заполнить от руки или в электронном формате, следует отметить, что в числе изменений появились следующие:

• •    при необходимости формирования заявления о возврате налоговых излишков, оно прикрепляется к декларации в виде приложения к разделу №1;

• •    информация об авансовых платежах по налогам прикрепляется в качестве второго пункта к первому разделу;

• •    расчет авансовых платежей указывается как приложение №3;

• •    если организация продала часть недвижимости за минувший финансовый год, сведения о стоимости объектов указываются в добавленных строках 020 и 040 (в приложении №1 декларации).

Считается, что перечисленные нововведения позволят упростить бухгалтерский учет в организациях сферы культуры и предоставить в ИФНС развернутую информацию о движении финансовых потоков в учреждении [8].

• •    Новый уровень налога на доходы физических лиц (далее –НДФЛ)

Если физическое лицо зарабатывает более 5 млн рублей в год, для него применима ставка 15% вместо стандартных 13%. На нововведение стоит обратить внимание руководящему составу культурных заведений и наемным рабочим. Весь доход в пределах 5 млн. рублей облагается по обычной ставке, прибыль свыше указанной суммы – по новой квоте. Полный регламент нововведения указан в № 372-ФЗ от 23 ноября 2020 г.

• •    Налог на землю для культурных объектов РФ

  Как и прежде, от налогообложения освобождаются земли, на которых размещены заповедники, национальные музеи, особо важные объекты культуры и истории [9]. Все остальные учреждения, которые относятся к организациям из сферы культурной деятельности, должны подать налоговую декларацию до 01 марта 2021 г. и каждого последующего финансового года.

Декларация для перечисления авансовых платежей направляется в ведомство региональной инспекции Федеральной налоговой службы (далее – ИФНС) до 30 апреля, 02 августа и 01 ноября каждого года. Суть нововведений заключается в том, что ранее сроки передачи документов в налоговую устанавливались региональными органами, теперь они диктуются юрисдикцией Федеральной налоговой службы [10].

Так как региональные нормативы потеряли юридическую силу в 2021 г., декларацию за 2020 г. можно не подавать. Сумма пошлины будет рассчитана автоматически и предъявлена владельцу объекта сферы культуры в уведомлении сотрудниками налоговой службы. Если бухгалтер учреждения заметит существенные расхождения между начисленной суммой и собственными расчетами, он имеет право обратиться в ИФНС за пересчетом на основании подтверждающих документов.

• •    Специальный налоговый режим ЕНВД

  С начала 2021 г. система налогообложения ЕНВД полностью упразднена. Ранее она также применялась для индивидуальных предпринимателей. Данное изменение окажет положительное влияние на организацию работы

сферы культуры, таких как, например, предприятий кинопоказа, снижая управленческие издержки по организации раздельного учета по услугам общественного питания (кафе) или платных услуг парковки автомобилей посетителей кинотеатра. Теперь организация имеет право самостоятельно выбрать одну из двух систем налогообложения и обязана уведомить о своем выборе отделение ФНС по адресу регистрации объекта.

Выбрать УСН могут организации сферы культуры с доходом до 200 млн рублей в год и со штатом не более 130 человек. При этом минимальный доход должен составлять 150 млн рублей в год, а численность штата быть не менее 100 человек. Для объектов, попадающих в установленные рамки, уро- вень налогообложения составит 8% вместо стандартных 13%.

Особенности режима налогообложения, применимого для организаций сферы культуры в 2021 г., отражены в таблице.

В заключение можно сделать вывод о том, что выбор налогового режима следует рассматривать как одно из важнейших направлений финансовой политики организации сферы культуры. Проводимая Правительством РФ реформа налоговой системы совершенствует механизмы формирования налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства, в том числе в сфере культуры. Сложившаяся к настоящему времени в стране налоговая система в данном аспекте является одной из наиболее либеральных в Европе. Также

Таблица

Краткий перечень режимов налогообложения предпринимательской деятельности сферы культуры в 2021 г.

Налоговый режим	Краткое описание налогового режима	Основная налоговая нагрузка
Основная система налогообложения	Уплата налога на прибыль 20%. Уменьшение налогооблагаемой базы на расходы при осуществлении предпринимательской деятельности	Налог на прибыль НДФЛ НДС
Упрощенная система налогообложения (УСН)	Налогооблагаемая база зависит от величины доходов, уменьшается на величину уплачиваемых за сотрудников страховых взносов. При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» возможно уменьшение налогооблагаемой базы на ограниченный перечень фактических расходов	Единый налог УСН
Патентная система налогообложения (ПСН)	Не зависит от фактического дохода. Применима только к индивидуальным предпринимателям. Расчет налога привязан к виду деятельности и региону.	Налог на ПСН
Единый налог на вмененный доход	Отменен с 01.01.2021

Примечание . Таблица составлена автором.

важно обратить внимание на внедрение в налоговую систему возможности законного осуществления предпринимательской деятельности физическими лицами на основе самозанятости. Данный режим предполагает возможность работы предпринимателя без образования юридического лица непо- средственно с заказчиками, не являясь при этом работником по найму. Данные условия предполагают возможность предпринимателям законно получать доходы от участия, например, в творческих или продюсерских проектах, не предполагающих длительную профессиональную занятость.