Особенности налогообложения прибыли банков Республики Беларусь

Построение эффективной системы налогообложения банков выступает чрезвычайно важной задачей, поскольку они являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары,оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, банки осуществляют кредитование предприятий и населения, в банках находятся вклады граждан.

Банки выделяются в особую группу участников налоговых отношений в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют двоякую роль . С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих основаниях производят платежи в бюджеты. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей.

В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь банки обязаны уплачивать следующие виды налогов : налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы,земельный налог, налог на недвижимость, экологический налог и другие [1].

Налог на прибыль является главным среди всех налогов, взимаемых с банков. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов по порядку определения налогооблагаемой прибыли и расчету налога. Однако специфика деятельности и операций, осуществляемых банками, характерные для них риски [3], взаимообусловленность финансового результата и действующего механизма налогообложения [4], а также специфика организации бухгалтерского учета в банках предопределили особенности доходов и расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Они отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег и подразделяются на следующие элементы:

• 1.    Доходы: процентные доходы (по средствам в НБРБ, а также в других банках; по корреспондентским счетам в других банках; по внебалансовым операциям; по ценным бумагам с фиксированным доходом, выпущенными органами государственного управления и т.п.); комиссионные доходы (по ведению счетов клиентов; по операциям на валютном рынке и др.); дивиденды, полученные в порядке распределения прибыли банков; прибыль от операций по купле-продаже иностранной валюты, золота и драгоценных металлов; доходы по оказанным консультационным услугам; штрафы, пени, неустойки и прочие доходы.

• 2.    Расходы: процентные расходы (по счетам в НБРБ; по кредитам по рефинансированию, полученным от НБРБ; по корреспондентским счетам других банков; по срочным депозитам; по текущим счетам и т.п.); комиссионные расходы (по доверительным операциям клиентов, по операциям с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и др.); потери от операций по купле-продаже иностранной валюты, золота и драгоценных металлов; расходы по приобретению наличных денег, по инкассации наличных денег; расходы на оплату труда работников; взносы по государственному социальному страхованию; амортизационные отчисления; уплаченные банком штрафы, пени, неустойки прочие расходы [1].

Налоговое законодательство ограничивает отнесение на затраты отдельные расходы, понесенные банком. Так, на размер налогооблагаемой прибыли не оказывают влияние следующие расходы: выплаты в денежной или натуральной форме отдельных видов премий, материальной помощи и иных вознаграждений работникам банка; затраты капитального характера; расходы на содержание объектов непроизводственной сферы; расходы по покрытию ценовых разниц по товарам, предоставляемым банком работникам и др.

При определении величины налога на прибыль важную роль играет налоговая ставка , так как непосредственно через ставку налога на прибыль государство воздействует на прибыль банка, остающуюся в его распоряжении. С 01.01.2015 г. для банков установлена повышенная ставка налога на прибыль в размере 25% в связи с тем, что банки признаны высокодоходными субъектами хозяйствования. Данное изменение соответствующим образом отразилось на величине подлежащего к уплате банками налога на прибыль (таблица 1).

Таблица 1 – Прибыль банков Республики Беларусь в 2015-2017 гг., тыс. рублей

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [2]

За 2015 год налоговая нагрузка на прибыль банков составила 24,8%, увеличившись на 7,5 п.п. по сравнению с предыдущим годом. В 2016 году налоговая нагрузка на прибыль банков сложилась на уровне 14,3%, уменьшившись на 10,5 п.п. по сравнению с 2015 годом, при этом величина налога на прибыль осталась практически неизменной. Такая тенденция являлась следствием роста прибыли банков до выплаты налога. Увеличение суммы налога в 2017 году на 64612 тыс. рублей или на 43,6% по сравнению с

2016 годом обусловлено корректировкой налоговых льгот и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли банков.

Можно сделать вывод, что положительная тенденция роста налоговых сумм, уплачиваемых банками в бюджет, определяется, в первую очередь, постепенным ростом доходности банков.

Подводя итог, можно отметить, что банки являются особыми участниками налоговых отношений, так как их платежеспособность имеет большое значение не только для государства, но и для общества в целом. От того, как будут развиваться и функционировать банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов государственного бюджета. Поэтому государство постоянно совершенствует систему налогообложения банков, что стимулирует их деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики и позволяет увеличивать доходы банков, а, следовательно, их балансовую прибыль и суммы уплачиваемых налогов.