Особенности налогообложения торговых организаций

Одной из главных задач налогового планирования торговой организации является выбор системы налогообложения. Чтобы обосновать целесообразность выбора того или иного налогового режима, необходимо детально рассмотреть достоинства и недостатки всех налоговых режимов. Торговые организации могут применять следующие режимы налогообложения1:

• 1)   общий режим налогообложения;

• 2)   упрощенная система налогообложения (УСН);

• 3)    система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

При применении общей системы налогообложения торговая организация уплачивает все основные налоги, предусмотренные НК РФ: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог. В основном, общую систему налогообложения выбирают организации, занимающиеся оптовой торговлей. Кроме этого, данная система налогообложения обязательна для хозяйствующих субъектов, которые не являются субъектами малого предпринимательства.

Среди главных достоинств общего режима налогообложения выделяются: ─ возможность применения данного режима налогообложения без оглядки на вид деятельности, показатели выручки, стоимости имущества и других показателей;

─ возможность создания представительств, филиалов и других обособленных подразделений;

─ возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, предусмотренных налоговым законодательством.

В качестве главных недостатков отметим, что торговые организации, применяющие общую систему налогообложения, должны вести бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность в полном объеме и сдавать такую отчетность с установленной законодательством периодичностью. В связи с этим возрастают затраты на ведение учета. Кроме того, в основном, налоговая нагрузка таких налогоплательщиков существеннее, чем хозяйствующих субъектов, находящихся на специальных налоговых режимах. Специальные налоговые режимы предусматривают    особый    порядок    определения    элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13–15 Налогового кодекса РФ2.

Применение специальных налоговых режимов предполагает ведение упрощенного бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, главное достоинство специальных налоговых режимов — относительная простота, как для налогоплательщиков — хозяйствующих субъектов, так и для органов налогового администрирования.

В качестве наиболее существенного недостатка специальных режимов можно выделить проблему критериев — ограничение по численности занятых, величине доходов и других показателей.

Упрощенная система налогообложения отличается добровольным характером применения. Она является оптимальной для небольших торговых организаций. При этом налоговом режиме налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество заменены на единый упрощенный налог. При применении УСН уплачивается налог на доходы по ставке 6 % или налог на доходы за вычетом расходов по ставке 15 %, в зависимости от вида упрощенной системы налогообложения.

Рассмотрим достоинства данного специального налогового режима. Использование такой налоговой системы позволяет субъекту хозяйствования снизить налоговую нагрузку за счет значительного сокращения суммы налоговых обязательств и снижения затрат на бухгалтерский и налоговый учет. Налогоплательщики имеют право самостоятельно выбирать объект налогообложения, исходя из характеристик их деятельности, объема торговли, затрат и их пропорции к доходу. Основным недостатком УСН является необходимость постоянного мониторинга критериев, позволяющих использовать этот конкретный режим. Кроме того, признание доходов и расходов в УСН возможно только кассовым методом, и, следовательно, может возникнуть занижение суммы расходов в отчетном периоде. Торговые организации на данном налоговом режиме не имеют права открывать филиалы и представительства.

Единый налог на вмененный доход — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. ЕНВД может сочетаться с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем — то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у налогоплательщика за налоговый период. С 1 января 2013 года ЕНВД является добровольным специальным налоговым режимом.

Следует отметить, что система налогообложения по системе ЕНВД может применяться торговыми организациями только при осуществлении: ─ розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, ─ розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, при отсутствии торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности позволяет сократить объем бухгалтерской отчетности для предприятий, а также может способствовать снижению налоговой нагрузки.

Таким образом, проанализировав вышеперечисленные преимущества и недостатки    установленных    Налоговым    кодексом    режимов налогообложения, можно сделать вывод, что хозяйствующие субъекты, осуществляя торговую деятельность, выбирают систему налогообложения самостоятельно исходя из специфики своей деятельности, объема выручки, наличия высококвалифицированных специалистов в области ведения налогового и бухгалтерского учета, площади торгового зала и ряда других показателей. Все рассмотренные режимы налогообложения являются добровольными, однако обязательным, при невыполнении определенных критериев, оявлется общий режим, который применяется автоматически.