Особенности налогообложения туристской деятельности

В настоящее время проблема налогообложения туристской деятельности является весьма актуальной. В рамках данной темы необходимо обеспечить полноту сбора и достоверность информации; сформировать систему показателей, всесторонне характеризующих развитие сферы туризма; осуществлять мониторинг туристской сферы. Причем важно не только собрать всю необходимую информацию, но и обеспечить беспрепятственный доступ всех сторон.

Основные принципы государственной политики, направленной на установление правовых основ единого туристского рынка в России, экономические отношения в сфере туризма, а также правила поведения участников туристского рынка регулируются Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ).

Под туристской деятельностью понимается деятельность туристических операторов и туристических фирм, а также иная деятельность, направленная на создание и организацию путешествий. В федеральном законодательстве не закреплено определение субъекта, но им по праву можно считать лицо, которое осуществляет деятельность по оказанию услуг в сфере туризма.

Согласно Закону N 132-ФЗ к туристской индустрии относится совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, лечебно-оздоровительного, физкультурно-спортивного и иного назначения, организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, операторов туристских информационных систем, а также организаций, предоставляющих услуги экскурсоводов (гидов), гидов-переводчиков и инструкторов-проводников.

Почти все субъекты туристской деятельности в Российской федерации представлены коммерческими организациями. Данная предпринимательская деятельность может осуществляться как путем создания юридического лица, так и индивидуальным предпринимателем. В регионах нашей страны, где развиты охота, рыбалка, экологический туризм, большинство владельцев гостиниц и гостевых домов являются индивидуальными предпринимателями. А большинство зарегистрированных в России туристских фирм - общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с российским законодательством, туроператор обязан уплатить туристическому агенту комиссионные. Данные комиссионные выплаты устанавливаются в одной из форм: фиксированная сумма, разница между ценой путевки, установленной туроператором и ценой, по которой путевка была реализована, а также в виде процента от стоимости путевки. Моментом определения выручки по данному виду деятельности является момент окончания тура. Оказание услуг подтверждается ваучером и именно на его основании отражается выручка.

Если услуг в сфере туризма оказываются за пределами Российской Федерации, то они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Но это происходит только в том случае, если данная операция подтверждается соответствующими документами, например, ваучером, контрактом с иностранным лицом о предоставлении услуг и т.д.

Стоимость туристических продуктов, которые предоставляет туроператор, формируется путем приобретения у зарубежных партнеров прав на предоставление услуг. В связи с этим заключаются соответствующие двухсторонние договоры. В данных договорах указывается перечень услуг, их стоимость и порядок расчетов между сторонами.

Налогоплательщик вправе выбрать метод учета доходов и расходов.

Если в налоговом учете туроператор учитывает доходы и расходы методом начисления, то днем получения дохода будет считаться дата продажи путевки. Данное положение регулируется пунктом 3 статьи 271 Налогового Кодекса РФ.

Если же налогоплательщик для учета доходов и расходов ведется кассовым методом, то выручку от реализации для налогового учета нужно отражать в том месяце, когда на расчетный счет туроператора поступят деньги от турагента.

В настоящее время налогоплательщик имеет возможность выбрать одну из двух форм налогообложения, которая окажется наиболее удобной.

Это может быть упрощенная, традиционная системы или система организаций, занимающихся туристской деятельностью, попадающих под уплату ЕНВД.

Если туроператор является российским налогоплательщиком и ему на счет поступили денежные средства от покупателей в сфере международного туризма и затем эти денежные средства были перечислены зарубежному партнеру, то они не будут включаться в налогооблагаемую базу по НДС. Налогом будет облагаться лишь разница между ценой по которой приобретался продукт деятельности у иностранных партнеров и ценой, по которой продукт был продан туристам.

В Налоговом Кодексе РФ указано, что туристические путевки НДС не облагаются. Но это относится исключительно к туристско-экскурсионным путевкам. В то же время услуги, которые не вошли в стоимость данной путевки, облагаются НДС. Если услуги были реализованы на территории Российской Федерации, например, это могут быть консультационные услуги, юридические, или сдача какого-либо имущества в аренду, то при их оплате удерживается НДС.

Платежи, которые поступили туристическим фирмам за услуги, которые будут предоставлены в сфере международного туризма, и будут реализованы не на территории Российской Федерации, облагаются НДС исходя из разницы между ценой по которой будет реализована услуга, осуществляемая за границей, и ценой, по которой услуга будет приобретена у иностранной туристической фирмы.

Авиаперевозка туристов, которая осуществляется в страны СНГ, а также страны дальнего зарубежья, не облагается НДС. Но такая услуга должна сопровождаться единым перевозочным документом, а факт получения выручки по данной услуге должен быть документально оформлен и передан в налоговую инспекцию. Зачастую туристическая фирма реализует авиабилеты по ценам, которые превышают стоимость, указанную в самом билете. В таком случае, разница между ценой, по которой изначально был куплен авиабилет и ценой, по которой билет был реализован турфирмой, облагается НДС.

Туристический агент продает уже полностью готовые тур, сформированный туристическим оператором, при этом он оказывает дополнительные услуги. Турагент выступает в роли организации, осуществляющей торговую деятельность. Налогом облагается разница между ценой, по которой услуги были реализованы и ценой, по которой данный пакет услуг был приобретен у туроператора. Зачастую в России туристические фирмы совмещают в себе турагентскую и туроператорскую деятельность, а также оказывают дополнительные услуги.

В случае, если турагент выполняет функции посредника, при реализации продуктов туристской деятельности, он получает вознаграждение. Стоимость оказанных им услуг облагается НДС. Оказание посреднических услуг с иностранными партнерами на основании договора так же облагается НДС, так как местом реализации пакета услуг будет являться Российская Федерация. Моментом реализации можно считать момент подписания документов, где будет указан факт оказания услуг в полном объеме.

Если турпродукты реализуются туроператором и он получает доходы от источников, находящихся не на территории Российской Федерации, то его доходы будут облагаться налогом на прибыль. При получении прибыли в иностранной валюте, она будет пересчитана в российские рубли для удобства исчисления суммы налога. Согласно п.1 ст. 311 Налогового Кодекса РФ, доходы, полученные российской организацией от источников, находящихся за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Налог на прибыль, полученную от иностранной организации, не удерживается, так же не возникает обязанностей налогового агента у туроператора в случае если он оплачивает туристические продукты, приобретенные за рубежом.

Если стороны не составили соответствующее соглашение о использовании права, то будет применяться право той страны, с которой договор двух сторон связан наиболее тесно. Основанием считать более приоритетной ту или иную страну выступит, например. Место жительство той стороны, которая имеет наиболее значимое решение для этого договора. В случае, если услуги оказываются российским туроператором, приоритет будет отдан законодательству Российской Федерации. Если же пакет туристских услуг был предоставлен иностранной компанией, то будет использоваться право этой страны. Таким образом создается возможность избежать двойного налогообложения.

Зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате отечественного "прибыльного" налога. Такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за рубежом, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в РФ. Право на зачет появляется в том налоговом периоде, в котором налог был фактически уплачен за границей.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что двойного налогообложения возможно избежать путем уплаты налога на прибыль в Российской Федерации, где фактически были реализованы туристические продукты. Если налог был уплачен за рубежом, то в РФ он будет засчитан в счет уменьшения налоговых обязательств.