Особенности налогообложения в особых экономических зонах

Особая экономическая зона - это определенная территория в пределах границ РФ, на которой в соответствии с Федеральным законом и/или постановлением Правительства созданы выгодные условия для ведения бизнеса, относящегося к установленным сферам.

Так же можно привести еще одно определение. Особая экономическая зона - это часть территории страны, на которой применяются особые налоговые льготы и может применяться свободная таможенная зона [1].

Деятельность особых экономических зон в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», а также федеральными законами и постановлениями правительства, принимаемыми в соответствии с ним.

Особые экономические зоны позиционируются как зоны, в которых предоставляются гарантии (налоговый иммунитет) от изменения налогового и таможенного законодательства, ухудшающего их положение. ОЭЗ призваны способствовать развитию важных для экономики страны отраслей, а также увеличить их финансирование.

Особые экономические зоны могут создавать федеральные, региональные и местные органы власти. Федеральные органы власти уполномочены освобождать резидентов ОЭЗ от федеральных налогов, а региональные органы власти, соответственно, от региональных налогов.

На территории Российской Федерации действуют 25 особых экономических зон, которые подразделяются на 4 типа. Большинство зон относятся к промышленно-производственному и туристско-рекреационному типу (по 9 зон каждого вида). Чуть меньше относятся к техниковнедренческим (6 зон), и, на данный момент, существует всего одна портовая ОЭЗ [6].

На наш взгляд одной из важнейших целей создания ОЭЗ является снижение издержек компаний-резидентов, что приведет к повышению эффективности их функционирования. В случае с промышленнопроизводственными ОЭЗ сокращение издержек способствует снижению стоимости производимой продукции, соответственно для туристско-рекреационных ОЭЗ к снижению стоимости туристических путевок. Для технико-внедренческих ОЭЗ сокращение издержек позволит ускорить процесс создания и внедрения инноваций.

Для наглядности мы составили таблицы, в которых отражены все данные о ставках налогов, действующие на территории различных ОЭЗ (Таблица 1, Таблица 2, Таблица 3).

Таблица 1. Льготы, распространяющиеся на территории промышленно-производственных ОЭЗ, по состоянию на июнь 2018г.

Название ОЭЗ	Налог на прибыль	Налог на имущество	Земельный налог	Транспортный налог
Алабуга	Первые 5 лет - 2% Последующие 5 лет - 7% После 10 лет - 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 10 лет	0 руб./л.с. - в течение 10 лет
Калуга	Для опред. перечня видов деят.*: Первые 5 лет - 2% Следующие 4 года - 5% Следующие 2 года - 7% Следующие 2 года - 10% Следующие 2 года - 12% После 15 лет - 15,5% Для остальных видов деят.: Первые 10 лет - 7% Следующие 5 лет - 11% После 15 лет - 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет	0 руб./л.с. - в течение 10 лет
Липецк	Первые 5 лет - 2% Последующие 5 лет -7% После 10 лет - 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет	0 руб./л.с. - в течение 10 лет
Лотос	Первые 10 лет - 2% (в 2017-2020гг. - 3%) После 10 лет - 10%	0% - в течение 12 лет	0% - в течение 5 лет	0 руб./л.с. - в течение 12 лет
Моглино	2018-2019гг. - 2% 2020-2021гг. - 5% 2022-2023гг. - 12% 2024г. и далее - 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет	0 руб./л.с. - в течение 10 лет
Ступино Квадрат	Первые 8 лет - 2% Следующие 6 лет - 7% После 14 лет - 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет	0 руб./л.с. - в течение 5 лет

Титановая долина	Первые 10 лет – 2% Следующие 5 лет – 7% После 15 лет – 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 10 лет	0 руб./л.с. – в течение 11 лет
Тольятти	2017-2018гг. – 2% 2019-2020гг. – 5% 2021-2022гг. – 9% 2023-2024гг. – 12% 2025г. и далее – 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет	0 руб./л.с. – в течение 5 лет
Узловая	Первые 5 лет – 3% Следующие 5 лет – 7% После 10 лет – 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет	0 руб./л.с. – в течение 10 лет

* Относительно следующих видов деятельности: производство машин и оборудования; обработка древесины и производство изделий из дерева; производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей.

Среди группы зон данного типа наиболее привлекательной в отношении налоговых льгот можно считать ОЭЗ «Лотос». В этой зоне срок предоставления налога на прибыль разделен всего на два периода с наименьшими ставками. Что касается налога на имущество и транспортного налога – срок их предоставления наибольший среди всей группы зон.

Таблица 2. Льготы, распространяющиеся на территории туристско-рекреационных ОЭЗ, по состоянию на июнь 2018г.

Название ОЭЗ	Налог на прибыль	Налог на имущество	Земельный налог
Байкальская Гавань	Первые 10 лет – 15,5% После 10 лет – в общеустановленном порядке	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет
Бирюзовая Катунь	15,5% в течение всего срока действия ОЭЗ	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет
Ворота Байкала	15,5% в течение всего срока действия ОЭЗ	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет
Завидово	2017-2020гг. – 14,5% 2021г. и далее – 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет
Туристический кластер «Курорты Северного Кавказа» , в том числе: 1) Архыз 2) Ведучи 3) Армхи и Цори 4) Матлас 5) Эльбрус	2018-2023гг. – 13,5% 2024г. и далее – 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% - в течение 5 лет

На территории ОЭЗ туристско-рекреационного типа в отличие от всех остальных типов зон нет льгот по транспортному налогу. Предположительно это связано с тем, что в зонах этого типа не располагаются промышленные и иные производства, которые требуют серьезной автотранспортной логистики. Для нужд данных зон достаточно небольшого количества пассажирского транспорта, который существенных не увеличит размер налоговых отчислений.

Наиболее привлекательной зоной в отношении налоговых льгот среди туристско-рекреационных ОЭЗ можно назвать туристический кластер «Курорты Северного Кавказа». На территории данного кластера действуют самые низкие ставки по налогу на прибыль из всех зон этого типа.

Таблица 3. Льготы, распространяющиеся на территории технико- внедренческих ОЭЗ, по состоянию на июнь 2018г.

Название ОЭЗ	Налог на прибыль	Налог на имущество	Земельный налог	Транспортный налог
Дубна	Первые 8 лет – 2% Следующие 6 лет – 7% После 14 лет – 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% в – течение 5 лет	0 руб./л.с. – в течение 5 лет
Иннополис	Первые 5 лет – 2% Следующие 5 лет – 7% После 10 лет – 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% в – течение 5 лет	0 руб./л.с. – в течение 5 лет
Исток	Первые 8 лет – 2% Следующие 6 лет – 7% После 14 лет – 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% в – течение 5 лет	0 руб./л.с. – в течение 5 лет
Санкт-Петербург	До 2020г. – 14,5% 2021г. и далее – 15,5%	0% - в течение 10 лет	0% в – течение 5 лет	0 руб./л.с. – в течение 5 лет
Технополис «Москва»	До 2027г. – 2% 2028-2032гг. – 7% 2033г. и далее – 14,5%	0% - в течение 10 лет	0% в – течение 10 лет	0 руб./л.с. – в течение 10 лет
Томск	Первые 10 лет – 13,5% После 10 лет – в общеустановленном порядке	0% - в течение 10 лет	0% в – течение 5 лет	0 руб./л.с. – в течение 10 лет

Самой привлекательной зоной среди технико-внедренческих ОЭЗ является «Технополис «Москва», так как на ее территории действуют самые низкие ставки по налогу на прибыль и наиболее длительный срок применения льгот по имущественному, земельному и транспортному налогу.

На территории особых экономических зон промышленнопроизводственного и технико-внедренческого типа применяется режим свободной таможенной зоны (далее СТЗ), который подразумевает освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС.

Налоговые и таможенные льготы, действующие на территории портовой особой экономической зоны «Ульяновск»:

• -    налог на прибыль - первые 10 лет - 2%, после 10 лет - в

общеустановленном порядке;

• -    налог на имущество - 0% - в течение 15 лет;

• -    налог на землю - 0% в - течение 10 лет;

• -    налог на транспорт - 0 руб./л.с. - в течение 10 лет;

• -    режим СТЗ.

Льготы по налогу на имущество действуют в течение указанного количества лет с момента постановки на учет. Льготы по земельному налогу действуют в течение указанного количества лет с момента регистрации права собственности. Льготы по транспортному налогу действуют в течение указанного количества лет с момента регистрации транспортного средства.

Если сравнить ставки налогов по типам особых экономических зон, можно заметить существенные различия в ставках налога на прибыль. Льготы относительно остальных налогов отличаются только сроком их предоставления. Наиболее благоприятные налоговые условия созданы в ОЭЗ промышленно-производственного типа, что вполне объяснимо [5].

После распада Советского Союза перестало существовать огромное количество заводов. Как следствие это привело к тому, что резко сократился объем собственного производства. Несмотря на то, что прошло уже более 25

лет, промышленное производство все еще существенно отстает от наиболее развитых стран. Чтобы обеспечить рост в данной сфере государство прибегло к созданию наиболее благоприятных условий для образования как можно большего числа производственных предприятий. Низкие налоговые ставки помогают предприятиям «окрепнуть» и завоевать свои позиции на рынке [2].

Наличие режима свободной таможенной зоны означает, что с предприятий не взымаются таможенные пошлины при ввозе товаров на территорию ОЭЗ, а также ввозимые товары не облагаются НДС. Это значит, что предприятие может закупать оборудование для производства, не осуществляя дополнительных затрат, что в свою очередь снижает издержки.

Таким образом можно сделать вывод о том, что особые экономические зоны являются одним из наиболее распространенных способов законного сокращения размера налогов. У данного способа есть свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом является то, что помимо льготного налогообложения компаниям-резидентам предоставляются выгодные условия по аренде земли, бесплатная инфраструктура, а также упрощенная процедура подключения к инженерным сетям. В то же время существует ряд недостатков, главным среди которых является трудность размещения компании на территории ОЭЗ (в случае если компания не имеет возможности создавать филиалы и дочерние предприятия).