Особенности налогового режима: специального и общего

Предпринимательская деятельность вправе называться основой экономики. Ведь при правильном распределении доходов от предпринимательской деятельности с помощью инструментов налогообложения обеспечивается нормальная жизнедеятельность государства в целом.[1]

В настоящее время в зависимости от действующего на предприятии режима налогообложения определяются и уплачиваемые самим предприятием налоги. Поэтому предприятию так важно определиться с этим моментом.

Возможность добровольно выбрать налоговый режим предоставляется всем предприятиям: предоставить соответствующее заявление организация может в определенные сроки в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации.

Законодательно в РФ установлены два вида налоговых режимов — это специальный и общий (ОСНО). Рассмотрим подробнее действующие налоговые режимы и исчисляемые в связи с этим налоги.[2]

В начале предпринимательской деятельности в организации автоматически вводится в действие общий налоговый режим, если конечно же предприятием не выбрано иное. Общий налоговый режим является основным режимом для налогообложения как индивидуальных предпринимателей, так и юридических лиц различных форм собственности.

При ведении общего налогового режима, налогоплательщики должны в обязательном порядке вести налоговый и бухгалтерский учет. Данные этих учетов должны быть предоставлены в налоговый орган по месту регистрации предприятия в установленный срок.

При применении общего налогового режима предприятие должно уплачивать следующие налоги:

• •     налог на доходы физических лиц;

• •     налог на имущество организаций;

• •     налог на добавленную стоимость;

• •     налог на прибыль организаций (уплачивается только

юридическими лицами) и прочие стандартные налоги.

Перспектива обязательного ведения бухгалтерского учета методом двойной записи и ежеквартального предоставления данных отчетности внешним пользователям не прельщает большинство физических лиц, занимающихся малым бизнесом,    поэтому индивидуальными предпринимателями чаще всего выбирается упрощенная система налогообложения (УСНО).Данный режим налогообложения относится к специальным налоговым режимам.

Следует отметить и другие налоговые режимы, относящиеся к специальным, это:

• •     собственно, упрощенная система налогообложения (УСНО)

• •     единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

• •    режим    налогообложения    для    сельскохозяйственных

товаропроизводителей — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

• •     система налогообложения при выполнении соглашений о разделе

продукции

• •     патентная система налогообложения [3]

Вернемся к упрощенной системе налогообложения. В случае принятия данного режима на предприятии, предприниматель вправе выбрать объект налогообложения по критериям, обозначенным Налоговым кодексом.

Основные ограничения для УСНО:

• •    размер дохода по итогам девяти месяцев года, в котором предприятием было подано заявление о введении УСНО не должен превышать пятнадцати миллионов рублей;

• •    размер дохода за календарный год на предприятии не должен превышать двадцати миллионов рублей;

• •     стоимость имущества предприятия не должна превышать ста

миллионов рублей;

• •     численность работников не более ста человек.

Преимущества данного режима: организации не платят налог на прибыль, налог на имущество организации и НДС; индивидуальные предприниматели не уплачивают НДФЛ, налог на имущество физических лиц и НДС — все это заменяется уплатой единого налога. Налоговая ставка 6% если базой признаются доходы, 15% для доходов, уменьшенных на величину расходов (гл 26.2 НК РФ, ст.346.20 НК РФ, п.26 ст2 Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ).[4]

Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо предоставить соответствующее заявление в налоговый орган по месту регистрации. Заявление можно составить в свободной форме, так как носит рекомендательный характер. Данный аспект регулируется ст. 346.13 НК РФ.

Следующий специальный режим — ЕНВД, распространяет свое действие на предприятия отдельных видов деятельности. В этом случае налог взимается с предполагаемого дохода, а не фактического, как в остальных случаях. Уплата налога освобождает от уплаты НДС, налога на прибыль организации, для ИП — также неуплата НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Налоговая ставка — 15%, налоговая база — вменённый доход (ст.346.31 НК РФ). Переход на данный налоговый режим до 2013 года не зависел от желания налогоплательщиков, далее, с января 2013 переход осуществляется в добровольном порядке. [4]

Патентная система налогообложения предполагает поддержку некоторых сфер экономики, поддерживая при этом в основном малое предпринимательство, то есть ИП.

Налогоплательщики при этом не платят НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц, что несомненно является плюсом данной системы налогообложения. При этом для применения данного режима должны соблюдаться следующие условия:

• •    объем выручки за год должен составлять менее 60 млн.руб.;

• •    средняя численность работников не должна превосходить 15человек;

Действие режима распространяется только на обозначенные НК РФ виды деятельности. Срок действия патента от 1 до 12 месяцев, налоговая ставка — 6% (ст.346.50 НК РФ), налоговая база — потенциально возможный годовой доход.[4]

Следующая система налогообложения действует при выполнении соглашений о разделе продукции. Данный режим вводится в действие в соответствии со следующими условиями:

• •    заключение соглашения произошло после проведения аукциона, либо при признании аукциона несостоявшимся (п.1 ст.8 Федерального закона от 30.12.1995 №225-ФЗ);

• •    произведен раздел продукции — не менее 32% произведенной продукции в собственность государства ( п.2 ст8 Федерального закона от 30.12.1995 №225-ФЗ);

• •    предусмотрено увеличение доли государства в прибыльной продукции при увеличении показателя инвестиционной привлекательности.

Налогоплательщиком является юридическое лицо - инвестор. Он освобождается от уплаты региональных и местных налогов, налога на имущество организаций, таможенных пошлин, транспортного налога (ст.346.35 НК РФ). В соответствии с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», налогоплательщик уплачивает:

• •    НДС;

• •    Налог на прибыль организаций;

• •    Госпошлину;

• •    Акциз;

• •    Земельный налог.[5]

ЕСХН применяется в отношении физических и юридических лиц, производящих сельскохозяйственную продукцию, осуществляющих переработку и реализующих готовый товар, то есть являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Преимущества режима для организаций: неуплата налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС; для индивидуальных предпринимателей: неуплата НДФЛ, налога на имущество физических лиц и также НДС.[5]

Налоговая ставка — 6% (ст 346.8 НК РФ, Федеральный закон от 11.11.2003 №147-ФЗ), налоговая база — величина доходов, уменьшенная на величину расходов. Также с 30.01.2002 г законодательно установлен тариф, исчисляемый с каждого гектара сельскохозяйственных угодий в зависимости от располагаемой территории, при этом право на увеличение(уменьшение) ставки на 25% остается за субъектами РФ (п.п.2 и ст.346.6 НК РФ).[4]

Подводя итог, можно отметить, что выбор режима налогообложения зависит от размера предприятия, вида хозяйственной деятельности, которым занимается предприниматель, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности и прочих факторов. Актуальность темы выбора налоговых режимов для субъекта предпринимательской деятельности подтверждается зависимостью налоговых режимов и сборов от достижения главной для всех предпринимателей цели — получение прибыли.

Проведя сравнительную характеристику каждого из существующих видов налоговых режимов можно сделать вывод: специальные налоговые режимы заменяют уплату совокупности налогов одним единым налогом. Также стоит отметить, что данные режимы были введены государством для поддержки малого и среднего бизнеса, предприятий в области сельскохозяйственного производства а также для стимулирования отдельных отраслей и привлечения инвестиций.[6]

Уменьшение количества уплачиваемых налогов и снижение налоговых ставок провоцирует процветание предприятие вследствие увеличения дохода для предпринимателя. .[7]

Тем не менее, в сложившейся ситуации можно обнаружить и некоторые проблемы, касающиеся малого бизнеса. Всё еще высокое налоговое бремя, несмотря на старания правительства в области законодательства; достаточно высокая нестабильность налогового законодательства и иногда не совсем верное толкование нормативноправовых актов, касающихся сферы налогообложения. [8]

Поэтому в сфере законодательства важно выделить два основных пути развития налоговой системы: необходимо определить и уточнить порядок взимания налогов для налоговых инспекторов, а также порядок начисления и уплаты налогов для налогоплательщиков.

В связи с этим, одной из актуальных на сегодняшний день задач для государства является именно проведение «либеризации предпринимательского пространства». Ведь сбалансированная налоговая политика служит главным критерием благополучия государства.