Особенности налогового учета амортизируемого имущества

Налоговый учёт - обобщение информации налогоплательщиком по объектам налогообложения для исчисления налоговой базы, на основе первичной документации, предоставленной согласно требования Налогового Кодекса РФ.

Целью налогового учёта является - возможность иметь полную информацию о налоговых обязательствах, а также контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременной уплатой налогов в бюджет.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - регистрах.

Существует 2 основных способа ведения налогового учёта:

• 1.    На основе бухгалтерского учёта. Налоговые регистры заполняются согласно данных бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции не сходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

• 2.    Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется вне зависимости от бухгалтерского учета.

Амортизируемым имуществом, согласно (с.256 НК РФ) называются основные средства и нематериальные активы, со сроком полезного использования более 1 года и стоимостью более 100 000руб. за единицу, при условии, что они будут использованы для извлечения дохода.

В этом определении есть отличие налогового учета от бухгалтерского в том, что в бухгалтерском учете амортизировать можно основные средства стоимость более 40 000руб., а в налоговом учете стоимость таких основных средств просто списывается в расходы когда их вводят в эксплуатацию.

А также в бухгалтерском учете амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего после принятия ОС к учету, а в налоговом учете с 1-го дня месяца, следующим за введением ОС в эксплуатацию.

Все основные средства имеют - Срок Полезного Использования (СПИ) - это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения цели функциональности налогоплательщика. У нематериальных активов срок полезного использования равен сроку действия патента, свидетельства или другому ограничению сроков использования.

Налоговый Кодекс разделяет все основные средства, согласно СПИ на 10 групп (табл. 1).

Таблица 1 – Нормы амортизации по группам

При линейном методе норма амортизации исчисляется как отношение стоимости основного средства к сроку его использования в месяцах – это и будет сумма ежемесячных отчислений.

При нелинейном методе формула амортизационных отчислений выглядит так:

Норма А= (Сбг *К) / 100, где Норма А – отчисления за месяц по установленной амортизационной группе;

Сбг – суммарный баланс (стоимость) всей такой амортизационной группы на предприятии;

К – норма амортизации группы (в таблице группировки ОС по СПИ указан коэффициент).

Обычно организации выбирают линейный метод начисления амортизации, чтобы не было различий между данными бухгалтерского и налогового учета.