Особенности налогового учета при патентной системе в розничной торговле

Последние несколько лет система налогообложения претерпевает значительные изменения, так несколько лет назад для индивидуальных предпринимателей был рекомендован новый ее вариант- патентная система налогообложения, которая действует на всей территории Российской Федерации. Патентная система входит в состав специальных режимов и освобождает от уплаты НДФЛ, налога на имущество, НДС. (Рисунок 1)

Рисунок 1- Группировка видов налогов, не уплачиваемых при ПНС

Данная система налогообложения подходит лишь для ИП занимающихся в сферах: разработка ПО; розничная торговля через небольшие магазины до 50 кв.м.; кафе, столовые и другой общепит; парикмахерские и салоны красоты; сдача в аренду помещений; ремонт одежды и обуви; ремонт бытовой техники и электроники; фотографы; репетиторы; переводчики; дизайнеры интерьеров; и другие виды бизнеса из статьи 346.43 Налогового кодекса.

Переход на патентную систему налогоплательщиками осуществляется в добровольном порядке, порядок и право перехода установлены главой 26.5 НК РФ.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и используется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных выше, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой (пункт 2 ст. 346.43):

• •    через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли;

• •    через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Как гласят разъяснения Письма Минфина России от 13.05.2014 г. N 03-1109/22399, направленном нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 27.05.2014 г. N ГД-4-3/10161@, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных и учебных и тому подобных зданиях, на территории розничных рынков и ярмарок, а также через объекты нестационарной торговой сети, разъясняет, что торговые комплексы и торговые центры сами по себе не являются объектами стационарной торговой сети. В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в пункте 3 статьи 346.43 НК РФ, может применяться ПСН.

Кроме того, может применяться ПСН в отношении розничной торговли, осуществляемой через указанные объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных, учебных и т.п. зданиях, а также на территории розничных рынков и ярмарок.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через не поименованные в пункте 3 статьи 346.43 НК РФ объекты нестационарной торговой сети (боксы, контейнеры и другие аналогичные объекты торговли), расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, применять ПСН не вправе.

Патент может быть приобретен сроком от 1 месяца до 12 месяцев.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН является патент на осуществление деятельности, по каждому объекту организации торговли, форма патента (форма N 26.5-П) утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 г. N ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения».

Как диктует Письмо Минфина РФ от 14.12.2012 № 03-11-11/378 -предприниматель оформивший патент по розничной торговле имеет право открыть несколько магазинов, так как форма заявления на выдачу патента дает возможность включить в него любое количество торговых точек (например, в Ростовской области до 15), при этом следует удовлетворить два условия:

• 1.    Все магазины должны находиться на территории одного субъекта РФ.

• 2.    Площадь каждой торговой точки не должна превышать 50 кв. м.

Стоимость патента равна произведению налоговой базы на ставку. Без учета льгот ставка при ПСН равна 6%.

Например, ИП Петров П.П. . планирует открыть два магазина площадью 30 и 40 квадратных метров. В Ростовской области (кроме г. Ростов-на-Дону) потенциально возможный доход для розничной торговли – 500 000 руб. на одну торговую точку в год. Таким образом, стоимость патента будет равна :

П1= 500*2*6%=60 тыс. руб.

Второй вариант расчета предполагает уплату стоимости патента с 1 кв. метра площади торговой точки, предположим ее условная величина составит 15 000 руб. и стоимость патента составит :

П2= 15* (30+40)*6%= 63 тыс. руб.

Если же предприниматель принимает решение об открытии третьей точки, то согласно законодательству нельзя вносит изменений в действующий патент и придется новый документ, не позднее чем за 10 дней до начала деятельности.

Уплата патента производится в 1 или 2 приема:

• •     Покупка на срок от 1 до 5 месяцев. Размер налога в полной мере

перечисляется в ФНС до истечения разрешения на применение ПСН.

• •      Покупка на срок от 6 до 12 месяцев. Размер налога перечисляется в 2

• 3.    Письмо Минфина РФ от 14.12.2012 № 03-11-11/378 / [Электронный ресурс] URL: https://kontur-n.ru/legislation/pismo-minfina-rf-ot-14-12-2012-n-03-11-11378-3/

  "Экономика и социум" №10(77) 2020

этапа. Первый раз уплачивается налог в размере 1/3 от рассчитанной суммы – в течение первых 90 календарных дней с момента начала применения ПСН. Остальную сумму ИП может перечислить когда угодно, однако не позже окончания срока действия патента.

Однако, в случае неуплаты налогов предприниматель будет привлечен к ответственности. В его адрес направляется уведомление с просьбой оплаты полагающейся суммы сбора, штрафов и пени.