Особенности нормативного регулирования учета финансовых вложений на современном этапе на примере ПАО «Лукойл»

В условиях современного экономического развития, активное управление финансовыми ресурсами организации является неотъемлемой частью её успешной деятельности. Учёт финансовых вложений представляет собой систематическую и структурированную финансовую отчётность, которая позволяет отслеживать движение и использование финансовых средств, которые организация вкладывает в различные инструменты и объекты инвестирования.

Нормативная база, регулирующая учёт финансовых вложений, является одной из важнейших составляющих финансовой отчётности и устанавливает процессы учёта, оценки и отчётности по финансовым и инвестиционным активам. Несмотря на важность финансовых вложений в современной экономике, соответствующая нормативная база относительно небольшая и включает в себя два основных документа: ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» и МСФО (IFRS) №9 «Финансовые инструменты», который включает МСФО (IAS) № 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IAS) №39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

После анализа ключевых аспектов нормативной базы учёта финансовых вложений возникает возможность построить четырехуровневую систему (рис. 1), которая отражает основные этапы данного процесса.

Рис. 1. Четырехуровневая система регулирования учета финансовых вложений [3]

Четвертый «организационный» уровень - это единственный элемент системы, при работе с которым появляется определенная свобода действий. Он наименее регламентирован, или, по крайней мере, дает возможность выбора тех или иных методик ведения учета финансовых вложений, находящих свое отражение в учетной политике организации.

Таким образом, бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется различными нормативными документами, классифицированными по определенному этапу системы регулирования. Анализ и соответствие учета организации каждому этапу - важнейшая задача как бухгалтерии, так и руководства.

ПАО «Лукойл» представляет собой российскую нефтяную компанию, специализирующуюся в области разведки, добычи и переработки нефти и природного газа, а также реализации нефтепродуктов. В настоящее время Лукойл занимает одно из ведущих мест среди глобальных нефтегазовых компаний, вкладывающих более 2% в мировую добычу нефти и примерно 1% в общие запасы углеводородов.

Финансовые вложения в ПАО «Лукойл» учитываются на основе первичных документов, включающих сертификаты акций, облигаций, векселей и другие ценные бумаги. Кроме того, также принимаются во внимание акты приемки-передачи материальных ценностей, выписки из реестра акционеров, договоры купли-продажи, платежные документы, инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности, а также прочие документы, необходимые для данной цели [2].

В таблице 1 представлен более полный список первичной документации, используемой ПАО «Лукойл».

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, указываются цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Стоит отметить, что аудит первичных документов означает не только проверку их фактического наличия, но и проверку их по форме и существу. Так, например, ценная бумага - это документ строго установленной формы, ее обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям законодательства для определенных видов ценных бумаг. Согласно ст. 144 ГК РФ несоответствие или отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги влечет ее ничтожность.

Таблица 1. Перечень первичных документов по учету финансовых вложений, исполь- зуемых в ПАО «Лукойл» [2]

Хотелось бы обратить внимание на не менее важную процедуру – инвентаризация финансовых вложений. Инвентаризация финансовых вложений (ИФВ) – это скрупулезная проверка внешними компаниями или силами самого предприятия размера реальных доходов на покупку, содержание ценных бумаг разного вида, достоверности информации и корректности заполнения финансовых документов [1].

На данный момент ИФВ регулируется Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Независимо от того какая, внутренняя или внешняя инвентаризация проводится, правила и принципы проведения данных проверок одинаковые для всех. Тем не менее, организации использует собственные методики проведения ИФВ, и это особенно актуально для больших компаний по типу ПАО «Лукойл», которые ведут активную инвестиционную политику.

Рассмотрим, из каких неотъемлемых этапов должна состоять инвентаризация финансовых вложений в ПАО «Лукойл»:

• 1.    Получение составленной инвентаризационной описи (в двух экземплярах) из бухгалтерии всех офисов организации.

• 2.    Организация специальной комиссии, состоящей из нескольких человек по приказу руководства компании.

• 3.    Проверка достоверности и правомерности присутствия описанных ценных бумаг и прочих финансовых инструментов в составе активов.

• 4.    Внесение полученных результатов в Книгу учета ценных бумаг.

На заключительном 4-м этапе осуществляется составление описи для фиксации результатов проверки. Путем сопоставления фактического наличия активов и их отражения в документах на основе учетных данных и сведений, полученных в ходе инвентаризации, проводится проверка. В процессе ревизии обычно выявляется значительное количество ошибок, допущенных при обращении финансовых инструментов. Поэтому регулярное проведение процедуры инвентаризации финансовых вложений является необходимым и влияет на качество учета активов в организации.

PROBLEMS OF ACCOUNTING FOR FINANCIAL INVESTMENTS AS OBJECTS OF ACCOUNTING ON THE EXAMPLE OF PJSC "LUKOIL"

Volgograd State University

(Russia, Volgograd)