Особенности оценки нефинансовых активов в бюджетных учреждениях

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях должен производиться c должной тщательностью, т.к. они являются государственными организациями и их деятельность подлежит особому контролю. Бюджетные учреждения предоставляют услуги самого разного характера. Качество и своевременность их оказания зависит от того, насколько учреждение обеспеченно средствами труда, которые представляют в бюджетном учете самостоятельный объект - нефинансовые активы. Поэтому учет нефинансовых активов в бюджетных учреждениях играет важную роль в их финансовой и хозяйственной деятельности.

Доля нефинансовых активов в общей стоимости активов любой бюджетной организации весьма существенна. Затраты на них занимают значительную часть в расходах организации и оказывают влияние на себестоимость предоставляемых услуг. В бюджетном учреждении нефинансовые активы играют одну из первостепенных ролей в организации его нормальной работы, и надлежащая организация их учета крайне важна для эффективности их использования. От правильности, точности и достоверности оценки нефинансовых активов зависит финансовое благосостояние организации [9].

Согласно Инструкции 157н, нефинансовые активы - это денежное выражение данных о состоянии активов, находящихся в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в том числе переданных в аренду, безвозмездное пользование, в доверительное управление, а также имущества, являющегося объектом концессионных соглашений, и относящихся в соответствии с настоящей Инструкцией к основным средствам, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам, имуществу, составляющему государственную (муниципальную) казну, иным видам материальных ценностей, а также об операциях, связанных с их выбытием (передачей, реализацией, списанием с балансового учета), получением (приобретением), созданием (изготовлением, сооружением, строительством), в том числе по формированию сумм фактических вложений учреждения (организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств) в объекты нефинансовых активов, стоимости объекта учета, затрат на производство готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг [1].

Порядок учета нефинансовых активов в бюджетном учреждении отражается в первом разделе Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N

174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

В учете бюджетных учреждений РФ применяются следующие основные категории нефинансовых активов:

• 1.    Основные средства субъекта (движимое, недвижимое имущество, используемое в хозяйственной деятельности);

• 2.    Активы, относящиеся к нематериальным (интеллектуальная собственность), непроизведенным (земельные участки, недра);

• 3.    Материальные запасы субъекта (строительные материалы, ГСМ, продукты питания, инвентарь).

• 4.    Имущество, относящееся к государственной казне (драгоценные металлы, соответствующего типа нематериальные, непроизведенные активы). [6]

Признание нефинансовых активов в учете осуществляется при их стоимостной оценке. Инструкция № 157н определяет, что данные объекты должны быть приняты к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается:

• 1.    Стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении, создании - их фактическая стоимость;

• 2.    Стоимость объектов непроизведенных активов - фактические вложения учреждения в их покупку;

• 3.    Стоимость объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим оплату или выполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость ценностей, переданных (подлежащих передаче) учреждением в целях исполнения обязательств по договору;

• 4.    Стоимость объектов нефинансовых активов, полученных по договору дарения, - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их

• 5.    Стоимость объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга, – сумма расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету.

• 6.    Стоимость объектов нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, – сумма их денежной оценки в валюте РФ, исчисленная путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу банка России, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету (осуществление вложений в нефинансовый актив)

• 7.    Стоимость неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных при проведении проверок и (или) инвентаризации активов, – их текущая рыночная стоимость, установленная для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету. [5]

доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. При этом под текущей рыночной стоимостью объекта понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия его к учету.

Первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов является их балансовой стоимостью. При этом данная балансовая стоимость может изменяться в случаях, которые следует классифицировать по трем направлениям:

• —    достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация;

• —    переоценка;

• —    частичная ликвидация.

При этом следует предположить, что причины изменения балансовой стоимости нефинансовых активов зависят от вида актива:

• —    первоначальная стоимость объектов основных средств может изменяться во всех вышеперечисленных случаях;

• —    изменение первоначальной стоимости нематериальных объектов производится лишь в случаях модернизации и переоценки;

• —    первоначальная стоимость непроизведенных активов меняется только на суммы переоценки [8].

В результате переоценки объектов нефинансовых активов формируется их восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. При этом переоценка активов бюджетных учреждений осуществляется путем индексации их балансовой стоимости (используются коэффициенты пересчета, разработанные Росстатом).    Причем    совместным    нормативным    документом

Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата утверждается порядок проведения процедуры переоценки [4].

Первоначальная, или восстановительная стоимость активов возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений, производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются по нормам, устанавливаемым нормативными документами. Для учреждений бюджетной сферы такими нормативными документами являются Инструкция № 157н и принятые в ее развитие соответствующие планы счетов и инструкции по их применению (для казенных, автономных учреждений и бюджетных учреждений нового типа).

По определенным объектам нефинансовых активов учреждений рассчитывается их остаточная стоимость, представляющая собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью активов и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

К нефинансовым активам, подлежащим амортизации, относятся:

• —    Основные средства;

• —    Нематериальные активы;

• —    Объекты имущества, составляющих государственную (муниципальную) казну.

Годовая сумма амортизации рассчитывается линейным методом, исходя из балансовой стоимости актива и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока его полезного использования [1].

Таким образом, важной задачей бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях при оценке нефинансовых активов является правильное отражение таких операций, как: определение первоначальной стоимости объекта при принятии его к учету; изменение первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценке; расчет остаточной стоимости при начислении амортизации. От того, насколько точно учреждение будет проводить оценку своих активов, зависит достоверность его финансовой отчетности и эффективность деятельности.