Особенности оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов в современных условиях
Автор: Козюбро Т.И., Васильева М.В.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 3-1 (85), 2022 года.
Бесплатный доступ
В современной кризисной экономической ситуации российским промышленным предприятиям следует особое внимание уделить внутреннему контролю за финансово-экономической деятельностью организации. Одним из приоритетных направлений повышения финансового результата является оптимизация основных затрат с целью сокращения себестоимости и повышения чистой прибыли, подлежащей распределению. В данной статье рассматриваются особенности аудита одной из основных статьей затрат промышленного предприятия - материально-производственных запасов. В частности, предложен определенный тест для оценки системы внутреннего контроля учета материальных затрат.
Аудит, аудиторская проверка, материально-производственные запасы, система внутреннего контроля
Короткий адрес: https://sciup.org/170192186
IDR: 170192186
Текст научной статьи Особенности оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов в современных условиях
В настоящее время отечественные предприятия вынуждены функционировать в сложных экономических условиях. Всеобщий мировой кризис, обусловленный пандемией коронавируса, обострением политической ситуации, резким колебанием курса валют диктует российскому бизнесу сосредоточить свои усилия на разработке и применении мероприятий по стабилизации основных экономических показателей финансово-экономической деятельности и обеспечении достаточного уровня платежеспособности [1].
К сожалению, в текущей экономической ситуации не всегда возможно повлиять на увеличение объемов продаж, не всегда имеются финансовые ресурсы на маркетинговые мероприятия, направленные на повышение количества потребителей и рост выручки. В этом случае, одним из направлений увеличения чистой прибыли от продаж является контроль за основными статьями расходов, их оптимизация и пересмотр.
Особое внимание предприятиям следует уделить контролю над всеми сферами деятельности организации, в особенности внутреннему. Системы внутреннего контроля должна охватывать такие центры
ответственности контроля: служба внутреннего аудита; ревизионная служба; отдел управления рисками; служба анализа и прогнозирования; службы экономической безопасности [2]. Наиболее эффективным и менее дорогостоящим средством оценки системы внутреннего контроля является привлечение специалиста в этой области с целью проверки системы внутреннего контроля и принятие решения о проведении аудита в организации с заключением договора на проведение аудиторских услуг и с соблюдением определенных процедур [3].
Система внутреннего контроля организации представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности [4]. Своевременный и грамотный мониторинг системы внутреннего контроля позволяет оценить ее надежность и эффективность [5].
В данной статье мы рассмотрим осо-
Таблица 1. Тест оценки системы внутреннего контроля
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание Ответа (результат проверки) |
Уровень качества контроля |
Вывод и решение аудитора |
1. Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля? |
Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей |
У2 (ниже среднего) |
Программа носит формальный характер |
2. Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия? |
Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а только ревизионная комиссия |
У2 (ниже среднего) |
Ревизионная комиссия на общественных началах |
3. Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля? |
Нет |
У1 (низкий) |
В составе ревизионной комиссии нет специалистов |
4. Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз? |
Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации |
У2 (ниже среднего) |
Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию |
5. Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля? |
Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников |
У1 (низкий) |
Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий |
6. Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ? |
Только по первичным документам выборочно |
У2 (ниже среднего) |
Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей |
7. Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности? |
Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы |
У2 (ниже среднего) |
Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку |
8. Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? |
Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля |
У1 (низкий) |
Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить перерасход, недостачи, хищения |
9. Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов? |
Только в исключительных случаях по поручению руководства организации |
У1 (низкий) |
Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно |
10. Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ? |
Только при их реализации |
У1 (низкий) |
Необходимо проверить безвозмездную передачу, расход сырья, удобрений, семян, натуральную оплату труда |
11. Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами и т.д. |
Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна |
У4 (высокий) |
Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при поступлении и расходовании |
12. Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета? |
Не практикуется |
У1 (низкий) |
Вызывает сомнение правильность организации аналитического труда |
13. Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? |
Выбраны, но не исполняются (оценка) |
У1 (низкий) |
Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании различных методов |
14. Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ? |
Определен только рабочий план счетов, а проекта нет |
У1 (низкий) |
Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов |
15. Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов? |
Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад) |
У1 (низкий) |
Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения, а также финансовых результатов |
16. Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета? |
Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по малоценным и быстроизнашивающимся предметам и др. – нет |
У2 (ниже среднего) |
Необходимо тщательно проверить записи на счетах 12, 40, 41 |
17. Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту? |
Часто с опозданиями (на два-три месяца) |
У1 (низкий) |
Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных |
18. Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, |
Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается |
У1 (низкий) |
Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанно- |
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание Ответа (результат проверки) |
Уровень качества контроля |
Вывод и решение аудитора |
товарных и платежных документах? |
го(возмещенного) НДС |
||
19. Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность? |
Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются |
У1 (низкий) |
Велика вероятность пропуска, ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений |
20. Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? |
Только в конце года |
У1 (низкий) |
Велика вероятность искажения периодической отчетности организации |
Список литературы Особенности оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов в современных условиях
- Бжассо А.А., Козюбро Т.И. Концепция устойчивого развития компании: методические подходы, модели // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2021. - №3-1 (54). - С. 19-22.
- EDN: WIFVKF
- Бжассо А.А., Растегаева Т.А. Формирование системы внутреннего контроля и его значение в управлении компанией в современных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2021. - №1-2 (52). - С. 68-70.
- EDN: YZSAJT
- Арутюнова А.А., Козюбро Т.И. Процедуры, регламентирующие порядок взаимодействия с аудируемым лицом // В сборнике: Сборник научных статей Института экономики, управления и бизнеса Статьи студентов по материалам 44 научной студенческой конференции КубГТУ. - Краснодар, 2017. - С. 7-9.
- EDN: ZUVDTB
- Тикишан А.В., Бжассо А.А. Понятия и подходы к организации внутреннего контроля эффективности использования материально-производственных запасов в современных условиях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 2-2 (60). - С. 138-141.
- EDN: PLFZEC
- Козюбро Т.И., Гельвих М.В., Арутюнова А.А. Проведение мониторинга эффективности работы системы внутреннего контроля на примере ООО АК "Кубаньфинэксперт" // В сборнике: Поиск новых резервов экономического роста России в условиях трансформации мировой экономики. Материалы международной научно-практической конференции. Под редакцией А.С. Молчана. - 2017. - С. 96-103.
- EDN: ZCVBLJ
- Половникова, М.Л. Особенности планирования аудита использования материально-производственных запасов организации / М.Л. Половникова, И.Г. Пивень // В сборнике: Пространственная и структурная трансформация экономики России: проблемы и перспективы. Материалы международной научно-практической конференции. - Краснодар, 2019. - С. 505-512.
- EDN: IGFZCR