Особенности оценки системы внутреннего контроля расчетов по единому упрощенному налогу в современных условиях

Малый бизнес является структурообразующим звеном российской экономики, его финансовые показатели и функционирование напрямую влияют на общее экономическое положение страны.

Нестабильная мировая политическая ситуация, жесткие антироссийские санкции, последствия ограничений коронавируса, резкое падение курса рубля, снижение покупательской способности населения - все эти факторы замедляют темпы развития предприятий субъектов малого предпринимательства, либо вынуждают банкротиться и ликвидироваться.

В данной непростой экономической ситуации одним из инструментов повышения финансовой устойчивости малого бизнеса, помимо различных моделей, является аудит [1]. Он позволяет усилить внутренний контроль и сократить возможные риски искажения финансовой отчетности, оптимизировать затраты, что в конечном итоге приводит к улучшению финансового положения [2].

Для того, чтобы предприятие могло быть отнесено к субъектам малого предпринимательства, оно должно удовлетворять ряду требования, прописанных в статье 4 Федеральным законом №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В со- ответствии с данным документом, есть определенные юридические условия в отношении организационно-правовой формы, которым должны соответствовать организации.

Относительно численности персонала, установлено несколько предельных значений:

• -    до 15 человек - для микропредприятий;

• -    от 16 до 100 человек - для малых предприятий;

• -    от 101 до 1500 человек - для средних предприятий.

Касательно предельного значения дохода за предшествующий календарный год установлены следующие критерии:

• -    до 120 млн. руб. - для микропредприятий;

• -    до 800 млн. руб. - для малых предприятий;

• -    до 2 млрд. руб. - для средних предприятий.

Малые предприятия, удовлетворяющие определенным критериям, могут в своей системе налогообложения применять специальный режимы:

• -    упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения в виде «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»);

• -    единый налог на вмененный доход;

• -    единый сельскохозяйственный налог;

• -    патентную систему налогообложения.

В данной статье мы рассмотрим особенности формирования системы внутреннего контроля для предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов».

Система внутреннего контроля – это совокупность различных мероприятий, применяемых на предприятии для обеспечения ее успешного функционирования и недопущения ошибок. Эффективно разработанная система внутреннего контроля охватывает такие центры ответственности, как службу внутреннего аудита, службу анализа и прогнозирования, службы экономической безопасности [3]. Ее монито- ринг и получаемые результаты в ходе оценки позволяют делать своевременные выводы о состоянии учета и принимать действенные управленческие решения [4].

Взаимодействовать с аудиторской фирмой следует с учетом определенных аудиторских процедур, которые закрепляются в договоре на проведение аудиторских услуг [5]. Правильно оформленные документы (договор, счет, акт выполненных работ, кассовый чек, платежное поручение) на оказание аудиторские услуг являются основанием для признания расхода в части расходов при расчете УСН.

Мы предлагаем использовать следующий тест для оценки системы внутреннего контроля в части расчетов по единому упрощенному налогу.

Таблица 1. Тест оценки системы внутреннего контроля

В соответствии с ответами данной таблицы рассчитывается процентное значение рисков средств контроля, получаемое путем деления количества положительных ответов на общее число вопросов. Данное значение характеризует насколько эффективно функционирует система внутреннего контроля на предприятии при расчете налога по упрощенной системе налогообложения и позволяет разработать и при- нять определенные меры по ее улучшению. Рассчитанный риск необходим для определения аудиторского риска в ходе аудиторской проверки, а также для определения предельного уровня существенности, определяющего величину максимально допустимой ошибки.

В заключении отметим, что, не смотря на сложный экономический период, со временем появится потенциал для финан- сового развития отечественного бизнеса, в том числе и малого, ввиду того, что с потребительского рынка уходит большое количество зарубежных конкурентов и государство планирует в ближайшее время разработать меры поддержки российских предприятий. Поэтому в ожидании лучших времен в данной ситуации малым предприятиям следует уделить особое внимание процессу усиления внутреннего контроля на предприятии.