Особенности операций с убыточными сделками, предоставления скидок и премий

В условиях кризиса и снижения спроса убыточные сделки становятся широко распространенной проблемой в наше время. Особое внимание налоговых органов привлекают операции с убыточными сделками, и поэтому необходимо подходить более тщательно и осмысленно к таким сделкам.

В налоговом кодексе РФ нет прямых ссылок на то, что продажа ниже себестоимости служит основой для проверки налоговыми органами, но, однако такие операции считается ненормальными, потому что противоречат основам предпринимательской деятельности и являются, по мнению налоговых органов, одним из признаков недобросовестности налогопла -тельщика.

В настоящее время некоторые компании вынуждены продавать себе в убыток по нескольким причинам:

• •     Низкий спрос на товары;

• •     Общее снижение цен на рынке;

• •     Ошибки в определении покупной цены, что делает невозможным

получить прибыль от последующей продажи товаров.

В условиях кризиса продажи в убыток оправданы тем, что каждый из факторов рассматриваются в качестве основы, но их совокупная стоимость значительно возрастает, а доказательством этого служит анализ рынка, проводящийся своими силами или организациями со стороны. Результат исследования представляется в виде отчета, на основании него делается служебная записка, позволяющая объяснить необходимость убыточной сделки. В приложении к служебной записке производятся расчеты, показывающие, что продажа в убыток позволила избежать в дальнейшем потерь от продаж, а решение понизить цену товара утверждается приказом руководителя.

Тем не менее, бывают случаи, когда низкая цена продажи привела к тому, что продажа в текущем периоде привели к положительному финансовому результаты в будущем. Например, компания ждет от покупателя встречной закупки, но надо не забывать о том, что налоговая инспекция расценит данную схему, как договоренность, и все это приведет к уменьшению налоговых обязательств.

Однако, в налоговом законодательстве не существует определения финансовых результатов по отдельным сделкам и получение прибыли в отчетном (налоговом) периоде по сделкам. Таким образом, налоговая инспекция не вправе делать вывод, что организация намеренно снизила налоговую базу по конкретной сделке.

В случае, если налоговый орган в суде предоставит доказательства маркетинговых исследований цен и несоответствие их по конкретной сделке, то у неё появится возможность начислить дополнительные налоги. Тем не менее, сегодняшняя позиция суда не означает, что организация пренебрегла документальным подтверждением цен по таким сделкам. Подстраховать себя лучше обоснованием, оформленным в виде служебной запиской и подтвердить соответствующими расчетами.

Скидки и премии - дополнительные механизмы, облегчающие подтверждение низким ценам.

Согласно действующему законодательству, нет понятия "скидка", в договорных отношениях под скидкой обозначают снижение цены товара при соблюдении определенных условий.

При определении рыночной цены скидки могут вызываться следующими причинами:

• •    сезонные или другие колебания потребительского спроса;

• •    потери товарного качества или других потребительских свойств;

• •    истечение сроков годности или реализации товаров;

• •    маркетинговая политика, в т. ч. при продвижении новых продуктов на рынке, которые не имеют аналогов, а также в продвижении товаров, работ и услуг на новые рынки, внедрение экспериментальных моделей и образцов с целью ознакомления их с потребителями.

Каждое из этих условий является основанием для продажи товаров по цене ниже себестоимости.

Продажа товаров в убыток может быть оправдана в случаях:

• •     продажа в убыток приведет в будущем к доходам (продажа

товаров, экспериментальных моделей и образцов);

• •     продажа по низкой цене носит кратковременный характер

(колебания спроса, потери качества, срока годности товара).

Если организация-продавец предоставляет покупателю другие скидки, отличные от приведенных выше, то целесообразно разработать маркетинговую политику. Этот документ является дополнением к учетной политике и утверждается приказом руководителя организации.

Падение спроса в период кризиса явно квалифицируется как сезонные или иными колебания потребительского спроса, данная позиция весьма сомнительна и сопровождается значительными налоговыми рисками. Необоснованными являются рекомендации по использованию скидки в качестве основного механизма установления низких цен и падения спроса в условиях кризиса.

Скидки, которые не снижают цены, включены в соответствии с подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, как скидки за выполнение определенных условий договора. Они не являются частью цены. Тем не менее, налоговые органы проверяют законность их включения в состав расходов в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следует отменить, что противоречия, возникающие с налоговыми органами при использовании в своих документах термина «скидка», уместны только, когда речь идет о снижении цены на товар, а при выполнении определенных условий договора речь идет уже о премии.

В договоре (или дополнительном соглашение к нему) прописывают условия выполнения его, что позволяет покупателю получить право на получение премии (объем закупок, предоплата). Выполнение условий лучше зарегистрировать в двустороннем акте, он позволит не только установить факты выполнения условий, но и укажет, когда и как выполнены условия. Все это должно подтверждаться первичными документами (счета-фактуры и т.д.). Акт позволяет в случае налоговой проверки ясно и наглядно продемонстрировать экономическую целесообразность - предоставление конкретных сумм премий.

Премия выплачивается, а также предоставляется без оплаты, за счет снижения покупателю долга. В последнем случае вместо двустороннего акта составляется кредит-нота (расчетный документ, содержащий уведомление, направленное одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой) со стороны поставщика, в соответствии с ним задолженность уменьшается на сумму скидки.

Цель любого бизнеса состоит в извлечении прибыли. Использование скидки, премии в качестве основного инструмента для установления низкой, нерентабельной цены не может противоречить этой цели. С одной стороны, премия, скидки являются целью получения прибыли, с другой стороны, закрывают экономические выгоды от реализации товара. Исключением служит только взаимосвязь предоставления премии, скидки и планируемых доходов от взаимоотношений с данным покупателем. Поставщик определяет размер премии, скидок встречными закупками по низкой цене. Но для остальных ситуаций премия и скидки, как механизм установления убыточной цены, вряд ли найдет понимание у налоговых органов.

"Экономика и социум" №6(19) 2015