Особенности определения эффективности производства и реализации экспортной продукции организации-участника внешнеэкономической деятельности

В современных условиях у многих организаций-участников внешнеэкономической деятельности возникла необходимость поменять иностранных контрагентов и(или) перезаключить с ними договоры. В целях своей более эффективной работы организации-участники внешнеэкономической деятельности анализируют свою деятельность с целью определения эффективности деятельности не только в целом, и отдельно на внутреннем и внешнем рынках, особенно это касается организаций -экспортеров. Осуществлять подобный анализ внешнеэкономической деятельности необходимо и в целях принятия управленческих решений акцентируя внимание на определение эффективности производства и реализации экспортной продукции.

Определение эффективности производства и реализации экспортной продукции в рамках анализа внешнеэкономической деятельности организации может осуществляться штатными специалистами или с привлечением специалистов извне, оценивающими организационные особенности работы, ее финансовые возможности, производственный потенциал, положение на внутреннем и зарубежном рынках (в целом и отдельно по странам), конкурентоспособность экспортируемой продукции и другие показатели.

Основными информационными источниками определения эффективности производства и реализации экспортной продукции в рамках анализа внешнеэкономической деятельности являются данные бухгалтерского, управленческого и налогового учета, а также данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основными требованиями к информационным источникам являются:

• -    выявление информационных потребностей;

• -    определение способов наиболее эффективного удовлетворения этих потребностей;

• -    объективность отражения процессов производства, реализации и использования финансовых ресурсов для экспортной деятельности;

• -    единство информации различных учетных источников (бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета), а также плановых данных,

устранение дублирования в первичной информации;

• -    оперативность получения данных с учетом применения программных продуктов и электронного документооборота.

Следует отметить, что бухгалтерский, управленческий и налоговый учет у организации-участника внешнеэкономической деятельности имеет свои особенности, зависящие от резиденства страны контрагента (член ЕАЭС или это страны дальнего зарубежья), вида экспортируемой продукции. Основным нюансом является то, что законодательство предусматривает раздельный учет экспорта от операций по другим видам деятельности организации, в первую очередь это связано с применением различных ставок НДС (0% - по экспортной продукции; 10% - по товарам. По перечню, утвержденному Правительством РФ (детские товары, некоторые продукты питания и т.п.); 20% - по всем остальным товарам). В соответствии со статьей 165 Налогового кодекса РФ методика раздельного учета закрепляется в учетной политике самостоятельно организацией-экспортером что в свою очередь облегчает формирование исходных данных для целей анализа [1].

Производство и реализация экспортной продукции требует от предприятия определения ее эффективности и сравнения с эффективностью производства и реализацией продукции на внутреннем рынке.

Определение эффективности производства и реализации экспортной продукции осуществляется при помощи показателей, которые можно разделить на две группы: показатели эффекта и показатели эффективности [2, с. 89].

Первые - рассчитываются как разница между результатами и затратами (абсолютная величина, выраженная в натуральных или денежных единицах).

Вторые - рассчитываются как отношение результата к затратам (относительная величина, выраженная в процентах, коэффициентах и т.д.).

При расчете показателей эффекта и эффективности под затратами понимается стоимостная оценка ресурсов, необходимых для производства и реализации дан- ной экспортируемой продукции за анализируемый период, а под результатами понимается прибыль от экспортной деятельности (выручка-нетто за минусом расходов на производство данной продукции). Так же целесообразно учитывать и прочие доходы и расходы, связанные с осуществлением экспортной деятельности, а именно курсовые разницы, возникающие из-за изменения курса валюты во времени и разницы между коммерческим курсом валюты и курсом ЦБР.

Определение эффективности производства и реализации экспортной продукции зависит от факторов, оказывающих влияние на бизнес-процессы, к которым относят реализуемые проекты, в том числе инвестиционные, задачи, стоящие перед организацией, а также заключенные контракты.

Для принятия управленческих решений об эффективности производства и реализации экспортной продукции анализ должен содержать данные о:

• -    динамике изменений объема экспорта продукции;

• -    конкурентоспособности экспортируемой продукции;

• -    инновационности экспортируемой продукции;

• -    доли новой реализуемой продукции на экспорт;

• -    прибыльности экспортной продукции.

Определение эффективности производства и реализации экспортной продукции в рамках анализа внешнеэкономической деятельности целесообразно рассмотреть такие показатели как:

• -    доходы и расходы на внутреннем и внешнем рынках;

• -    прибыль от реализации экспортируемой продукции, которая представляет собой доход за минусом расходов, способствующих получению этого дохода, выраженные в денежных единицах российской федерации;

• -    товарооборот в целом по организации, в том числе на внутреннем и внешнем рынках (в разрезе заключенных контрактов);

• -    доля прибыли от продаж от экспортных операций в общей сумме прибыли от продаж;

• -    доля дебиторской задолженности иностранных контрагентов в общей сумме дебиторской задолженности и ее оборачиваемость;

• -    доля кредиторской задолженностей перед зарубежными партнерами в общей сумме кредиторской задолженности и ее оборачиваемость;

• -    уровень производительности и эффективности производства экспортной продукции и т.д.

При анализе экспортной деятельности рассчитываются два основных показателя [3, с. 149]:

• 1)    Коэффициент эффективности экспорта продукции (К эф.эксп ):

  к ,

  К эф.эксп

  
  

эксп тр.эксп     рэксп п.эксп

П эксп /З эксп

(1),

где: П эксп — прибыль от реализации экспортируемой продукции;

Сп.эксп — производственная себестои мость экспортируемой продукции;

Т тр эксп — расходы на перевозку экспортируемой продукции;

Пр эксп — прочие расходы, связанные с экспортной деятельностью;

З эксп — затраты на экспортную деятельность, включающие себестоимость экспортируемой продукции, затраты на ее перевозку и прочие расходы, связанные с экспортной деятельностью.

Если соблюдется условие К эф.эксп < 1, то реализация продукции считается эффективной.

• 2)    Показатель эффекта экспорта (Эф эксп ):

Эф эксп = В эксп - З эксп ± ∆К в

где: В эксп — выручка, полученная экспортером от покупателей;

З эксп — затраты на экспортную деятельность;

• △ К в — изменения курса валюты.

Для правильного определения указанных показателей требуется достаточно большой объем исходной информации, а именно: объем отгружаемой продукции, договорной стоимости, изменение курса валюты в соответствии ЦБР, степень затрат в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте, а также себестоимость экспортируемой продукции.

Для принятия обоснованного решения по экспорту продукции коэффициент эффективности экспорта (К эф.эксп ) сравнивается с коэффициентом эффективности производства и реализации продукции на внутреннем рынке (К эф.вн ):

К эф.вн

В эксп.вн.ц

С п.эксп +Р р.вн

где К эф.вн — коэффициент эффективности производства и реализации продукции на внутреннем рынке;

В эксп.вн.ц — объем экспорта во внутренних ценах;

С п.эксп — производственная себестоимость экспортной продукции;

Р р.вн — расходы на реализацию экспортной продукции внутри страны.

Необходимым условием эффективности экспорта является выполнение соотношения: К эф.эксп > К эф.вн >1.

На наш взгляд, наряду с указанными целесообразно рассмотреть и такой показатель как чистая продукция рассчитываемый отдельно для продукции выпускаемой на внутренний рынок, и предназначенной для экспорта, который представляет собой стоимость необходимого и прибавочного продукта, то есть стоимость продукции в оптовых ценах организации-производителя за вычетом материальных затрат. Данный показатель можно рассчитать, как разность между валовой продукции и стоимостью потребленных сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, а также сумм амортизации, то есть он равен сумме заработной платы, страховым платежам в государственные внебюджетные фонды, прибыли и элементов чистой продукции в прочих денежных расходах.

Достоинством показателя чистой продукции является то, что при его определении устраняется искажающее влияние из- менений материалоемкости производимой продукции. Недостатком показателя является его зависимость от уровня рентабельности и трудоемкости продукции, следовательно у организации возникает интерес выпускать более трудоемкую и рентабельную продукцию. Учитывая, что цены, как правило, на экспортную продукцию выше, чем на продукцию, выпускаемую на внутренний рынок, организация-экспортер заинтересована в наращивании экспортной продукции и сокращении выпуска продукции на внутренний рынок.

Поскольку для определения эффективности производства и реализации экспортной продукции используются исходные данные, формируемые в бухгалтерском и налоговом учетах, следовательно необходимо учитывать специфику учетных операций, а именно:

– расчеты с иностранными контрагентами, которые осуществляются как в рублевом эквиваленте, так и в иностранной валюте;

– раздельный учет затрат, связанных с производством и реализацией экспортной продукции от затрат на производство и реализацию продукции на внутренний рынок;

– разные ставки НДС по экспортируемой продукции и продукции, реализуемой на внутренний рынок;

– товарно-материальные ценности, находится на территории разных государств;

– место возникновения затрат, может быть как на территория России, так и за ее пределами (учитывается распределение степени риска между участниками сделки согласно контракту).

Также на показатели эффективности производства и реализации экспортной продукции организации-участника ВЭД, получаемые в процессе анализа, оказывает влияние определение себестоимости готовой продукции и определение способов формирования себестоимости отгруженной продукции с особыми условиями перехода права собственности, регламентированных условиями экспортного контракта в соответствии с Инкотермс [4]. Акцентировать внимание следует на моментах перехода права собственности на продукцию и признания экспортной выручки, что связано с определением финансового результата по экспортной сделке.

В заключение можно отметить, что отечественный бизнес функционирует в условиях связанными с более высокими материальными рисками и высокой конкуренцией. В подобных условиях определение эффективности производства и реализации экспортной продукции организации-участника ВЭД в рамках проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности позволит менеджменту принимать оп- находящиеся в пути или на складах, могут тимальные управленческие решения.