Особенности определения срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета

Объекты основных средств имеются в любой организации. Кроме зданий, оборудования, транспортных средств, к основным средствам относятся и несущественные по стоимости объекты, например, калькулятор, дырокол, чайник и другие. Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства» (далее – Стандарт, ФСБУ 6) критерий существенности – лимит организация устанавливает самостоятельно и фиксирует в приказе по учетной политике. При этом, затраты на приобретение основных средств менее установленного лимита «признаются расходами периода, в котором они понесены» [1].

Существенные по стоимости основные средства (далее – ОС) подлежат амортизации. ФСБУ 6 – это новый стандарт по бухгалтерскому учету в РФ, который обязателен для применения всеми организациями, начиная с отчетности за 2022 год. Согласно Стандарту введено новое понятие – элементы амортизации, под которыми понимаются установление организацией способы начисления амортизации, ликвида- ционная стоимость и срок полезного использования (далее – СПИ) при принятии объекта ОС к учету. Несмотря на то, что понятие СПИ основного средства – это не новый термин в учете, авторы статьи обращают внимание на правильность его определения, как для целей бухгалтерского учета в условиях изменения законодательства, так и для целей налогообложения, при применении организацией общего режима налогообложения, что и определяет актуальность данной статьи.

Для целей бухгалтерского учета СПИ – это период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации – производства продукции (П), продажи товаров (Т), выполнения работ (Р), оказания услуг (У), приносит экономические выгоды (доходы). В течение СПИ объекта организация переносит затраты на его приобретение на себестоимость ПРУ.

В таблице приведено сравнение условий определения СПИ при принятии к учету ОС по ПБУ 6, действовавшем до 01.01.2022г., и по нормам нового ФСБУ 6.

Таблица. Сравнение условий определения СПИ по нормам ПБУ 6 и ФСБУ 6

Принципиальных изменений условий при установлении СПИ объекта согласно новому ФСБУ 6 нет, но обращаем внимание на некоторые условия, в том числе, «планы по замене ОС, модернизации» на следующем примере.

Организация приобретает компьютер и традиционно, как и большинство компаний, устанавливает СПИ по объекту в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационную группу (далее - Классификация ОС), согласно которой компьютерную технику включают во II-ую амортизационную группу [3]. Срок полезного использования для этой группы от 2 до 3 лет (включительно), иногда выбирают минимальный срок по группе, то есть 25 месяцев. Следовательно, за указанное время стоимость приобретенного компьютера будет полностью перенесена на себестоимость ПРУ, истечет ожидаемый период эксплуатации объекта, произойдет физический и моральный износ, и организация планово приобретает новое компьютерное оборудование. В связи с этим возникает вопрос, много ли организаций в настоящее время однозначно имеют возможность использования компьютеров только в течение двух, максимум трех лет и потом обновляют технику. Как показывает практика, компьютеры большинства компаний эксплуатируются пять лет и более, значит, СПИ по этим объектам установлен не верно, объекты продолжают приносить экономические выгоды организации, данные бухгал- терского учета и отчетности в части себестоимости ПРУ, балансовой стоимости основных средств не достоверны. При наличии в организации большого количества объектов основных средств установление по ним в бухгалтерском учете СПИ аналогично налоговому учету, может привести к существенному искажению данных бухгалтерского учета и отчетности.

Кроме того, авторы обращают внимание на норму, установленную в новом ФСБУ 6, а, именно, элементы амортизации, в том числе СПИ объекта, подлежат ежегодной проверке на соответствие условиям использования объекта. «По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие, в связи с этим, корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений» (п. 37 ФСБУ 6) [1].

На основании вышеизложенного, авторы рекомендуют, при установлении СПИ по объектам основных средств учитывать условия, предусмотренные ФСБУ 6 и не учитывать Классификацию ОС, предусмотренную исключительно для целей налогообложения прибыли по главе 25 НК РФ. Возможно, в некоторых случаях, СПИ по объектам могут совпадать в бухгалтерском и налоговом учете. Однако ссылаться в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета на Классификацию ОС в любом случае не корректно.