Особенности организации налогового и бухгалтерского учета на малых предприятиях в результате введения "упрощений"

Для того, чтобы малое предприятие могло успешно развиваться, необходимо сформировать достаточно четкую и эффективную учетную систему, а ограниченность ресурсов малых предприятий как финансовых, так и трудовых будет определять специфику работы бухгалтерии той или иной организации.

Различные критерии, которые относятся к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям малого бизнеса установлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»1.

В качестве господдержки в отношении малого бизнеса выступает льготное налогообложение. Различные налоговые режимы, которые установлены НК РФ, дают возможность облегчить налоговую нагрузку организаций. В РФ можно выделить общие и специальные режимы налогообложения: единый сельско-хозяйственный налог (далее ЕСХН); упрощенная система (УСН); упрощенная система, которая основана на патенте; единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Общая система налогообложения (ОСН) - это вид налогообложения, при котором предприятиями в полной мере ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все виды налогов. Если предприятие занимается видом деятельности, которое облагается только ЕНВД и не имеет права использовать ЕСХН и УСН, то в таком случае оно обязано применять общую систему налогообложения в процессе своей деятельности.

При использовании общей системы налогообложения, бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов.

Представители малого бизнеса должны сами формировать свою учетную политику, для осуществления бухгалтерского учета, опираясь на особенности своей деятельности. В формировании учетной политики малого предприятия, требуется нестандартный подход связанный с особенностями его функционирования.

Индивидуальный предприниматель (ИП), который находится на общей системе налогообложения, платил НДС, НДФЛ, ЕСН со своих доходов, а также налоги в пользу своих работников, различные страховые взносы от несчастных случаев, таможенные пошлины и другие сборы и платежи.

Патентная система стала более привлекательной. В периоде на 2012 год налогообложение ограничивалось уплатой стоимости патента, а в 2013 году на патентной системе уплата налогов также заменяется уплатой стоимости патента. Рассчитывается она от возможного годового дохода по ставке 6%2.

Такой переход на другую систему налогообложения, освобождает ИП от уплаты налога на доходы физ. лиц и налога на имущества физ. лиц, но только в части доходов или имущества, не связанных или полученных от деятельности по патенту. Также можно отметить, что владельцы патента не уплачивают НДС, за исключением следующего: уплата НДС сохраняется при ввозе товаров; во время деятельности по договору простого и инвестиционного товарищества; договору доверительного управления имущества. Остальные же налоги и сборы обязаны уплачиваться.

В данном случае порядок уплаты стоимости патента отличается от налогообложения субъектов малого бизнеса на других режимах. Уплачивать нужно только стоимость патента. Если он покупается на срок менее полугода, то в этом случае полную стоимость необходимо перечислить не позднее 25 дней после начала действия патента. А если патент приобретен на срок от полугода до 12 месяцев, то в таком случае одна треть суммы уплачивается не позднее 25 календарный дней после начала действия патента; две трети – не позднее 30 дней. Следует отметить, что стоимость патента нельзя уменьшить на уплаченные страховые взносы на обязательное страхование.

Введение такой системы в теории понесет за собой положительные моменты для местных бюджетов, поскольку 100% данного налога направляются в бюджеты муниципальных образований

Что касается ЕНВД, то данное налогообложение понимает под собой установление базовой доходности для тех организаций, в которых затруднен контроль.

Однако применение ЕНВД не является обязательным. В 2012 году малые предприятия обязаны были платить ЕНВД только в том случае, если в регионе, в котором они занимаются своей деятельностью, был введен режим ЕНВД. Но в связи с изменениями в 2013 году, переход на данный вид налогообложения стал полностью на добровольной основе.

Организации, использующие ЕНВД освобождены от различных видов налогов, таких как налог на прибыль (доходы физ. лиц); НДС (за исключением НДС на ввоз товаров); налог на имущество.

Изменения затронули и расчет «вмененного» налога, в том случае если осуществление деятельности организации происходит неполный календарный месяц. Налог рассчитывается со дня постановки на учет, исходя из количества дней отработанных в данном месяце. А также одним из изменений является то, что при произведении расчета предельного количества работников нужно будет использовать среднюю численность, а не среднесписочную.

Что касается УСН, то для малых предприятий уплата налога ограничивается только единым налогом по УСН, что в свою очередь для предпринимателей введение «упрощенного» налога заменяет уплату НДФЛ, НДС, налога на имущество физ. лиц (того имущества, которое используется в деятельности организации).

Несмотря на вышесказанное, предприниматели, которые используют упрощенную систему, все равно продолжают уплачивать различные страховые взносы, федеральные, региональные и местные налоги.

При использовании упрощенной системы налогообложения, организации должны обеспечивать полную и непрерывную, максимально достоверную информацию показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления суммы единого налога и налоговой базы. И специально для этих целей, организации ведут Книгу учёта доходов и расходов, в которой отражается вся информация о хозяйственных операциях предприятия за ее отчетный период.

Изменению подверглись и сроки подачи уведомлений о переходе на упрощенную систему налогообложения. Вновь зарегистрированные малые предприятия имею право применять УСН с даты своей регистрации, в то время как в 2012 году организации должны были сделать уведомление в надлежащую инспекцию о переходе на упрощенную систему в течении 5 дней. А в 2013 году сроки были увеличены до 30 дней с даты регистрации. Соответственно если уведомление о переходе на УСН не будет предоставлено в срок, то предприятия теряет возможность применять данную систему.

Предприятие имеет право перейти на УСН, если за 9 месяцев его деятельности доходы не превышают 45 миллионов рублей. Однако выбор той или иной системы налогообложения не всегда будет зависеть от желания налогоплательщика, так как в первую очередь данное решение определяется на уровне законодательства.

Успешное развитие предприятия всегда зависит от подхода к выбору системы налогообложения, и максимально грамотного ведения бухгалтерского учета на предприятии. Благодаря этой грамотности, предприятие сможет сохранить свои дополнительные средства, сократив налоговые отчисления в бюджет, которые, в последствии, можно вложить в предприятие для максимизации его производства и дальнейшей прибыли.

Законодательство РФ предполагает то, что бухгалтерская отчетность предоставляется малым бизнесом в утвержденном порядке, который в свою очередь, упрощает формы и процедуры отчетности.

Поскольку пользователи упрощенной формы отчетности являются в основном представители малого бизнеса, то законом для них предусмотрено послабление. Они имеют право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме на основании Приказа Минфина РФ от 18.12.2012 № 164н "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), а также пункта 3 статьи 20 и пункта 10 части 3 статьи 21 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011. Это относится в частности к предприятиям, которые не превысили количество своих работников в размере 15 и 100 человек, и годовая выручка которого не превысила 60 и 400 миллионов рублей (без учета НДС), и не более 25% уставного капитала которых принадлежит компаниям, и не являются сегментами малого и среднего бизнеса, государством, иностранными участниками и муниципалитетами3.

Упрощенную форму бухгалтерского учета необходимо указать и закрепить в учетной политике организации, и указать те способы ведения учета и правила, которые будут отличать его от стандартного.

Можно упростить рабочий план счетов, объединив некоторые счета. Например, можно вести учет затрат на производство на счете 20 «Основное производство», а такие счета как 23,25,26,28,29 просто не использовать.

Различные доходы и расходы можно признавать по кассовому методу, другими словами, по мере поступления и расходования денежных средств. Можно отметить, что «упрощенцы» признают свои доходы и расходы аналогичным образом, и это помогает приблизить налоговый учет к бухгалтерскому.

Также применение упрощенной системы возможно для предприятий, которые не занимаются производством. Если объем операций не превышает 30 в месяц, то в таком случае возможно ведение учета в Книге учета хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что формы бухгалтерской отчетности, которые использует предприятие, также следует отразить в учетной политике. Исходя из Приказа Минфина РФ от 17.08.2012 № 113н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н" можно отметить что, для упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчетов о результатах финансовой деятельности малых предприятий включаются показатели только по группам статей, без детализации показателей. Это не говорит о том, что различные данные могут отсутствовать в отчетности, просто они не выделяются, но при этом включаются в группы активов и пассивов.

При переходе на упрощенный план счетов, представителям малых организаций, необходимо внести изменения в общепринятый порядок учета производственных затрат на производство продукции и результатов финансовой деятельности. Каждая ведомость принимается для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Как показало исследование, упрощения, которые применены правительством для развития малого предпринимательства, являются достаточно актуальными и повышают эффективность управления финансовыми ресурсами предприятия, что в свою очередь обеспечивает увеличение прибыли и уровень поступлений в бюджет.