Особенности осуществления операций в иностранной валюте и их учет

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

Фальшивые денежные знаки иностранных государств и платежные документы в иностранной валюте, вызывающие сомнение в их подлинности или имеющие явные признаки подделки, предъявителю не возвращаются и подлежат задержанию кассиром с выдачей предъявителю справки о приеме на экспертизу денежного билета иностранного государства (платежного документа в иностранной валюте), вызывающего сомнение в его подлинности.

Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «вызывающая сомнение». [3]

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Содержание операции	Документ	Номера корректирующих счетов
		Дебет	Кредит
1.Поступили валютные средства в кассу	Приходный кассовый ордер	50	57
2.Выданы    валютные средства в подотчет	Расходный кассовый ордер	71	50
3.Положительная	Расчет	50	91-1

курсовая разница
4.Отрицательная курсовая разница	Расчет	91-2	50
5.Возврат неизрасходованных сумм	Приходный кассовый ордер	50	71
6.Сданы     валютные средства в банк	Расходный кассовый ордер	57	50

Таблица 1 - Основные проводки по счету «Касса» субсчет «Касса в валюте»

При учете валютных операций используют следующие нормативные документы: Федеральный Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" №173-ФЗ от 10.12.2003 г. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 28.09 2010. Положение ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов". [4]

Если организация осуществляет деятельность с иностранными партнерами, то обязательно придется производить операции с валютой: покупать, продавать и регистрировать сделки в иностранной валюте.

Курс иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Согласно п.2 ст.11 Закона "О бухгалтерском учете", бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции.

При совершении валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли. Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, т.е. на последнее число отчетного периода.

К этим активам относятся: 1) остатки валютных средств на валютных счетах организации; 2) другие денежные средства (включая денежные документы); 3) краткосрочные ценные бумаги; 4) дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе кредиты и займы. [1]

После принятия этих активов и пассивов к бухгалтерскому учету их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может выполняться не только на дату составления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют.

Учет покупки иностранной валюты.

Покупка иностранной валюты за рубли организацией осуществляется с последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующих целей:

• а)    совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;

• б)    совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

• в)    оплаты командировочных расходов.

Следует отметить, что за последние годы методика учета операций по приобретению иностранной валюты изменялась неоднократно.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 "Переводы в пути".

Учет продажи иностранной валюты.

Законодательством РФ предусмотрена свободная продажа иностранной валюты.

Согласно Указанию Банка России от 29 марта 2006 г. № 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 г. № 111н" отменена обязательная продажа иностранной валюты. В этой связи с 7 мая 2006 г. любая организация вправе перепродавать иностранную валюту со своего валютного счета тогда, когда это ей выгодно. [2]

В сумму иностранной валюты входят все поступления в пользу собственника, включая предварительную оплату и суммы авансов, привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним, взносов в уставный капитал, доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале, поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним. [3]

Необходимо иметь в виду, что с валютного счета можно произвести оплату:

• а)    резидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза но территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

• б)    нерезидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;

• в)    комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;

• г)    комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей.

Таким образом, организации вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета через счет 57 "Переводы в пути". В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета".