Особенности отражения в учете уценки объектов основных средств

Переоценка основных средств — это уточнение (пересчет) их стоимости с целью приведения современному уровню рыночных цен. Стоимость основных средств, полученная в результате переоценки, называется восстановительной. Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Предприятие определяет, что именно будет переоцениваться

(одиночные объекты основных средств или группы однородных объектов) и когда (но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода). Такое решение отражается в Приказе об учетной политике.

Помимо вышеназванного приказа об учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки стоимости объектов основных средств регламентируют:

• -     п.  15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом

  Минфина России от 30.03.2001 N 26н) [1];

• -     Методические указания по бухгалтерскому учету основных

  средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) [2].

Рассмотрим особенности частного случая переоценки — уценки стоимости основных средств. Если рыночная стоимость основного средства стала меньше его первоначальной стоимости, то ее нужно уменьшить (уценить имущество).

При этом особенности отражения в учете результатов переоценки основных средств зависят от того, впервые или нет осуществлялась переоценка.

Ситуация 1. Отражение в учете уценки основных средств, если объекты основных средств переоцениваются впервые. ООО "Алена" в апреле 2014 г. приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 180 000 руб. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев), амортизация начисляется линейным методом с мая 2014 г.

Следовательно, сумма амортизации составила:

• -     в месяц: 180 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 3000 руб.;

• -     за весь период с мая по декабрь 2014 г. включительно (за 8

месяцев): 3 000 руб. x 8 мес. = 24 000 руб.

По состоянию на 1 января 2015 г. текущая рыночная стоимость аналогичных объектов составляла 200 000 руб. Уменьшение стоимости признано существенным, поскольку оно составляет:  (200 000 – 180

000) : 180 000 = 0,11111 или 11,11%.

В связи с этим и в соответствии с учетной политикой ООО «Алена» на предприятии производится уценка объекта основных средств:

• -    уменьшается первоначальная стоимость: 200 000 – 180 000= 20 000 руб.

• -    коэффициент переоценки (принимаемый в соответствии с учетной политикой фирмы с точностью до пятого знака после запятой) составляет: 200 000 : 180 000= 1,11111

• -    уменьшается сумма амортизации: 24 000 руб. : 1, 11111 = 21

600 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Алена» были сделаны соответствующие записи:

• 1)    отражена величина уценки объекта основного средства –

Д-т сч. 91 К-т сч. 01   – 20 000 руб.

• 2)    отражена сумма уценки амортизации –

Д-т сч.02 К-т сч.91  – 2 400 руб.

Ситуация 2. Отражение в учете уценки основных средств, если объекты      основных      средств      переоценивались      ранее.

Рассмотрим наиболее сложную ситуацию. Предположим, объект основных средств переоценивался ранее (дооценивался). В этом случае, на счете 83 "Добавочный капитал" образовалась сумма "накопленной" дооценки. Тогда, при проведении уценки необходимо учесть эту ранее произведенную дооценку. Сумму уценки нельзя сразу списывать на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Сначала необходимо уменьшить добавочный капитал, образованный за счет сумм предыдущей дооценки объекта основных средств.

При этом если сумма уценки не превышает сумму производившихся ранее дооценок данного объекта, уценка отражается в учете записями по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 01 "Основные средства" на величину снижения восстановительной стоимости, а также по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" на величину уменьшения накопленной амортизации в связи с уценкой.

А в случае, если сумма уценки оказалась выше, чем сумма произведенной ранее дооценки, образовавшаяся разница после того, как дооценка, отраженная на счете 83 "Добавочный капитал", будет "списана", относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Предприятие ООО "Алена" при переоценке объекта основных средств за предыдущий год (2013г.) дооценило стоимость объекта основных средств на 30 000 руб. и амортизации на 6 000 руб. В 2014г. году уценка восстановительной стоимости объекта равна 50 000 руб., амортизации – 8 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «Алена» были сделаны соответствующие записи:

2013г.

• 1)    отражена величина дооценки объекта основного средства –

Д-т сч. 01 К-т сч. 83/1 – 30 000 руб.

• 2)    отражена сумма дооценки амортизации основного средства –

Д-т сч. 83/1 К-т сч. 02  – 6 000 руб.

2014г.

• 1)    отражена величина уценки объекта основного средства в пределах суммы дооценки 2013г. –

Д-т сч. 83/1 К-т сч. 01  – 30 000 руб.

• 2)    отражена сумма уценки амортизации –

Д-т сч. 02 К-т сч. 83   – 6 000 руб.

• 3)    отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки стоимости объекта основного средства –

Д-т сч. 91 К-т сч. 01   – 20 000 руб.

• 4)    отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки амортизации объекта основного средства –

Д-т сч. 02 К-т сч. 91   –  2 000 руб.