Особенности подготовки финансовой отчетности совместных предприятий

Одним из способов получения дополнительного дохода предприятиями является участие в совместной деятельности. Для корректного отражения соответствующей информации в финансовой отчетности, составленной по международным стандартам финансовой отчетности, необходимо разобраться с требованиями МСФО 11.

Основная цель МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» состоит в регламентации учета и отражения в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов активов, обязательств, доходов и расходов, связанных с осуществлением совместной деятельности.

Согласно МСФО 11 под совместным предпринимательством понимается предпринимательская деятельность, контролируемая совместно двумя или более сторонами.

Отличительной особенностью совместного предпринимательства является наличие соглашения двух или более участников, предусматривающего совместный контроль. Такое соглашение является принципиальным отличием совместных предприятий от дочерних и ассоциированных компаний, как правило, заключается в письменной форме и регламентирует характер совместной деятельности, ее продолжительность, требования к отчетности, органы управления и право голоса каждого из участников, вложения капитала участниками, порядок распределения между участниками результатов совместного предпринимательства [2, с.374].

В системе международных стандартов финансовой отчетности совместное предпринимательство подразделяется на два вида: совместные операции и совместное предприятие.

Совместная операция - это вид совместной деятельности, который предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с этой деятельностью.

Совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности, представляет собой совместное предприятие.

Как видно из приведенных выше определений, ключевым понятием МСФО 11 является совместный контроль. Если совместного контроля нет, соответствующие инвестиции отражаются в учете в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» (при наличии существенного влияния инвестора на объект инвестиций) или в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (при отсутствии существенного влияния).

Совместный контроль - это закрепленное в договоре разделение контроля над предприятием или деятельностью. Он имеет место, только когда осуществление операций требует единогласного решения всех контролирующих сторон [1, с.530].

После того, как установлено наличие совместного контроля, необходимо определить тип совместного предпринимательства, который зависит от прав и обязанностей сторон.

Одним из факторов, определяющих тип совместного предпринимательства, является создание отдельного экономического субъекта для осуществления деятельности под совместным контролем. Если совместное предпринимательство не предполагает создания такого предприятия, речь идет о совместных операциях.

В противном случае возможны оба вида совместного предпринимательства и необходимо выяснить, должны ли стороны соглашения о совместной деятельности забирать долю произведенной в рамках такой деятельности продукции, возникают ли у них права на активы и обязанности по выполнению обязательств в связи с совместной деятельностью. Положительный ответ на любой из этих вопросов позволяет определить совместное предпринимательство как совместные операции.

Раскрытие информации о совместном предпринимательстве в финансовой отчетности напрямую зависит от типа совместной деятельности.

Участник совместных операций должен раскрыть в финансовой отчетности:

• -    свои активы и обязательства с выделением своей доли в совместных активах и совместных обязательствах;

• -    свою долю выручки от продажи совместно произведенной продукции;

• -    свои расходы с выделением доли в совместно понесенных расходах.

Для участника совместного предприятия его доля в совместном предприятии является инвестицией, которую следует учитывать в соответствии с методом долевого участия (МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»).

Таким образом, для корректного отражения в финансовой отчетности информации о совместном предпринимательстве, следует установить, имеется ли совместный контроль и определить тип совместного предпринимательства.