Особенности поступления акцизов в федеральный бюджет Российской Федерации

Акциз является одним из видов налогов выполняющим фискальную функцию как внутри страны, так и при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Содержание данной функции заключается в пополнении федерального бюджета Российской Федерации за счёт взимания ввозных и вывозных таможенных пошлин, таможенных сборов, НДС и акцизов, при перемещении товаров через таможенную границу. Акцизы выполняют регулирующую функцию государства, оказывают воздействие на регулирование спроса по подакцизным товарам.

Статья 179 НК РФ признает плательщиками акциза организации и ИП, а также иных лиц, которые осуществляют производство, продажу и перемещение подак- цизных товаров через таможенную границу страны.

Статья 186 Налогового кодекса РФ регламентирует особенности взимания акциза по товарам, ввозимым на территорию нашей страны. Контроль за взиманием акцизов осуществляется налоговыми и таможенными органами.

Уплата акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ контролируется ФТС России, при подаче таможенной декларации на товары. Вид акцизной ставки определяется налоговым законодательством Российской Федерации.

Поступление акцизов в федеральный бюджет РФ за 2020-2022 гг. показало положительную динамику (табл. 1).

Таблица 1. Динамика поступления таможенных платежей за 2020-2022 гг., млрд. руб.

Таможенные платежи	2020г.	2021г.	2022г.	2022г. в % к
				2020 г.	2021 г.
1. НДС	2701,6	3421,5	2644,2	97,8	77,3
2. Ввозная таможенная пошлина	615,5	755,9	480,6	78,1	63,6
3. Вывозная таможенная пошлина	1 148,1	2 526,4	2731,5	В 2,3 раза больше	108,1
4. Акциз при ввозе товаров	98,0	130,9	100,8	102,9	77,0
5. Таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами	28,9	43,7	77,2	В 3 раза больше	176,6
6. Иные платежи	159,7	278,5	167,9	105,1	60,3
7. Итого	4 751,8	7 156,9	6222,2	130,9	86,9

В 2022 году доходы федерального бюджета, администрируемые ФТС России составили 6222,2 млрд руб., что ниже результата 2021 года на 934,7 млрд руб. или на 13,1%. Акциз при ввозе в 2022 году составил 100,8 млрд., рублей, что на 2,8% больше 2020 году (130,9 млрд., рублей), по сравнению с 2021 годом темп роста акцизов снизился на 23%.

Несмотря на то, что в денежном выражении отмечен рост акцизов, доля в общей сумме таможенных платежей, перечисляемых в федеральный бюджет, сокращается. В 2022 году доля акцизов составила – 1,6%, что ниже по сравнению с 2021 годом на 0,2.

Таблица 2. Структура таможенных платежей, перечисленных в доходную часть бюдже- та РФ, в %

Таможенные платежи	2020г.	2021г.	2022г.	Отклонение 2022 г. +/- к
				2020г.	2021г.
1. НДС	56,80	47,81	42,5	-14,3	- 5,3
2. Ввозная таможенная пошлина	12,90	10,56	7,7	- 5,2	- 2,86
3. Вывозная таможенная пошлина	24,20	35,30	43,9	+19,7	+ 8,6
4. Акциз при ввозе товаров	2,10	1,83	1,6	- 0,5	- 0,2
5. Таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами	0,60	0,61	1,2	+ 0,6	+ 0,6
6. Иные платежи	3,40	3,89	2,7	- 0,7	- 1,19
7. Итого	100,00	100,00	100,0

На основании таблицы 2, можно сделать вывод, что наибольший вес в структуре таможенных платежей на протяжении трех лет представляют НДС – 42,5% в среднем, вывозная таможенная пошлина – около 43,9%, ввозная таможенная пошлина занимает более 7,7% в обще структуре; акциз – 1,6%; иные таможенные платежи занимают – около 2,7% в среднем, и, наконец, самую незначительную часть занимают таможенные платежи и налоги, уплачиваемые физическими лицами – примерно 0,7%.

Помимо контроля за оборотом подакцизных товаров ФТС России осуществляет функции государственного заказчика акцизных марок для маркировки подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию в Российскую Федерацию.

В 2022 году таможенными органами выдано организациям – импортерам табачной продукции 235,1 млн. штук акцизных марок, что на 22,4% меньше, чем в 2021 году (302,9 млн. штук акцизных марок) (табл. 3).

Таблица 3. Динамика выдачи таможенными органами организациям-импортерам табачной продукции акцизных марок, млн. шт.

Показатели	2020г.	2021г.	2022г.	2022 г. в % к
				2020г.	2021г.
Таможенными органами выдано организациям-импортерам табачной продукции	495,0	302,9	235,1	47,5	77,6

Для каждого подакцизного товара существует определенная ставка. В классификации подакцизных товаров выделены две основные группы:

• 1.    Товары, подлежащие маркировке акцизными марками.

• 2.    Иные товары, которые согласно законодательству подлежать взиманию акциза.

К товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, относятся: алкогольная продукция, табак и табачные изделия.

Наличие подлинной акцизной марки на алкоголе свидетельствует о качестве спиртного, оплате всех налогов и занесении информации о нем в единую государственную автоматизированную информа- ционную систему учета алкоголя в РФ – ЕГАИС. Акцизная марка является документом строгой государственной отчетности и соответствует установленному законодательством образцу при условии изготовления только уполномоченными организациями изготовителями. Марки приобретаются заявителем в территориальных органах Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по месту нахождения заявителя или его обособленного подразделения, указанного в лицензии на производство и (или) оборот алкогольной продукции. Приобретение акцизных марок осуществляется при условии их предварительной оплаты, денежные средства поступают в федеральный бюджет.

Существует специальная технология организации работы таможенных органов с подакцизными товарами, подлежащими маркировке. Таможенный орган при ввозе подакцизных товаров проверяет полученные документы, после чего приступает к заказу на изготовление акцизных марок.

Обязательством об использовании приобретенных акцизных марок для алкогольной продукции является:

• 1)    нанесение их на алкогольную продукцию в установленном порядке;

• 2)    возврат поврежденных или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;

• 3)    представление отчета об использовании выданных акцизных марок;

• 4)    ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию РФ и их доставку до места назначения;

• 5)    помещение маркированной акцизными марками алкогольной продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и уплату причитающихся таможенных пошлин, налогов либо помещение под таможенные процедуры уничтожения или реэкспорта.

Одним из основных статистических показателей деятельности таможенных органов в сфере проведения таможенных операций с подакцизными товарами, подлежащими маркировке, является количество выпущенных по заявкам участников ВЭД акцизных марок. Таможенные органы успешно решают эти вопросы при безусловном выполнении участником ВЭД всех требований законодательства.

Кроме этого, в 2023-2024 годах ожидается поступление дополнительных доходов федерального бюджета за счет принятия таких решений, как: корректировка режима налогообложения ряда добывающих отраслей, выравнивание условий обложения акцизами отдельных видов табачной продукции, централизация части акцизов на нефтепродукты.

В части налоговой политики в 2024 году предусмотрена индексация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо на уровне прогнозируемой инфляции; изменены значения условных цен оптового рынка на моторное топливо, используемых при расчете демпфирующей компоненты акциза на нефтяное сырье, направленное на переработку; планируется внесение изменений в налоговое законодательство в части акцизов на табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания, на электронные системы доставки никотина и устройства для нагревания табака, на никотиносодержащие жидкости. Также в 2024 году предусмотрено внесение изменений в Бюджетный Кодекс РФ.

Таким образом, рассмотрев принципы построения акцизов на отдельные виды подакцизных товаров можно сделать следующие выводы:

• -    акциз – представляет собой вид косвенного налога, это надбавка к цене товара, которая вводится на государственном уровне для пополнения федерального бюджета;

• -    акцизы позволяют перераспределять прибыль организаций, получаемых с производства и реализации высокодоходной продукции (табачная и алкогольная продукция, нефтепродукты);

• -    перечень подакцизных продуктов периодически пересматривается, взносы меняются не только в сторону роста, но и уменьшения, однако сохраняется общая тенденция к повышению налоговой нагрузки на потребителя.

Подводя итоги, можно выделить следующие проблемы формирования ставок ак- цизов на отдельные товары ежегодный рост ставок на акцизы, дополнительное увеличение размера ставки на уровень инфляции, и, как следствие увеличение теневого сектора (контрабанда и контрафакт.

Таким образом, налоговая политика должна основываться на принципах простоты, прозрачности, нейтральности и стабильности, быть понятна налогоплатель- щикам и приносить стабильный доход. Новые ставки акцизов на подакцизные товары необходимо сопровождать мерами поддержки населения. Корректировка законодательства должна привести к перераспределению налоговой нагрузки без существенного изменения суммарного влияния на отрасль.