Особенности позаказного метода калькулирования себестоимости продукции в полиграфической деятельности

Главным условием эффективной деятельности полиграфического предприятия является правильность принимаемых управленческих решений, в основе которых лежит информация о затратах в процессе производства продукции или оказания услуг. В связи с этим, можно сказать, что калькулирование себестоимости продукции является одной из наиболее значимых задач управленческого учета. Себестоимость служит показателем оценки деятельности предприятия, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности полиграфического предприятия и имеющиеся резервы. Выбор оптимального метода калькулирования себестоимости позволяет верно устанавливать продажную цену продукции и услуг, прогнозировать и регулировать производство, и действенно решать оперативные задачи управления.

Основным методом калькулирования себестоимости полиграфической продукции является позаказный метод. Данный метод позволяет рассчитывать себестоимость индивидуального заказа или группы однородной продукции. Позаказный метод может базироваться, как на фактических, так и на плановых затратах, в зависимости от метода учета затрат, применяемого полиграфическим предприятием.

Учет затрат на предприятиях, основными видам деятельности которых является: выполнение полиграфических работ по договору подряда в соответствии с главой 37 Гражданского кодекса Российской Федерации с последующей передачей результатов деятельности издающей организации (заказчику), изготовление собственной продукции в соответствии с главой 37 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе бумажно-беловых товаров, оказание производственных услуг сторонним организациям в соответствии с главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливается Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях. Кроме данных методических рекомендаций, существуют рекомендации по организации позаказного планирования затрат на полиграфических предприятиях, разработанные по заданию Федерального Агентства по печати и массовым коммуникациям ЗАО «ЛИМ» (ЗАО «Тульская лаборатория информационных и математических технологий») – разработчиком программных решений «ЛИМ-КОРПОРАЦИЯ» для полиграфических предприятий. Данная система состоит из нескольких модулей, позволяющих автоматически калькулировать полиграфический заказ, учитывать бумагу или готовую продукцию и т. д.

Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях установлено, что калькулирование себестоимости учетной единицы на полиграфическом предприятии может быть осуществлено по принципам нормативного метода, метода "директ-костинг", попроцессного метода, попроцессно-позаказного метода, или котлового (при изготовлении визиток и других подобных видов продукции), избранный предприятием метод должен быть отражен в учетной политике.

Полиграфический заказ – это вид производимой печатной продукции или оказываемых полиграфических работ, условия выполнения которых закреплены договором между типографией и заказчиком с оговоренными сроками, стоимостью, качеством и количеством отгруженной продукции (выполненных работ, услуг). На каждый конкретный полиграфический заказ составляется смета затрат с учетом НДС и наценки, а также конечной ценой. Особенность позаказного метода состоит в том, что смета относится к конкретному заказу, а не к периоду времени, и имеет в своей основе реально понесенные, а не усредненные затраты. Основное внимание при калькуляции заказа уделяют используемым материалам и заработной плате основных производственных рабочих с отчислениями. Калькуляционной единицей полиграфического заказа натуральные или укрупненные натуральные единицы, а также выполненные работы и оказанные услуги.[3]

Методическими рекомендациями установлено, что объектом калькулирования для полиграфических предприятий может быть как отдельный заказ, так и калькулируемая группа, в отличие от других отраслей. Под калькулируемой группой понимается совокупность видов полиграфической продукции или процессов. Существуют следующие полиграфические калькулируемые группы:

^    Газеты

^    Книжно-журнальная и изобразительно-этикеточная продукция

^    Бланочная продукция

^    Картографическая продукция

^    Прочая печатная продукция

^    Непродовольственные товары народного потребления

^    Игрушки, сувениры, елочные украшения[1]

К прочей печатной продукции относят ценные бумаги, дипломы, документы, удостоверяющие личность и т. п. К непродовольственным товарам народного потребления относят альбомы для рисования, чертежные листы и папки, тетради и т. п.

Прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы для каждого заказа ведутся в карточке регистрации затрат. Такая форма ведения учета применяется для калькулирования себестоимости, а в последствии для составления финансовой отчетности и контроля. В карточке регистрации должны отражаться основные показатели, такие как номер, дата открытия заказа, необходимое время на выполнение заказа, разрешение на проведение и описание работ, количество продукции, используемые материалы и оборудование, могут быть включены другие данные, индивидуальные для предприятия.

К основным задачам учета затрат можно отнести:

^ Предоставление информации для руководства полиграфического предприятия о сложившихся затратах, обеспечивающей принятие управленческого решения

^ Сопоставление уровня фактических и плановых затрат для выявления отклонений, последующего контроля и формирования экономической стратегии

^ Расчет финансовых результатов на основе учетных данных и исчисление себестоимости печатной продукции или полиграфических услуг

^ Оценка экономических результатов деятельности

Основной проблемой учета затрат является определение издержек на единицу продукции. Каждое полиграфическое предприятие самостоятельно решает использовать фактические или нормативные затраты. Значительным минусом учета фактических затрат является сложность подсчета накладных расчетов, распределение является достаточно трудоемким. Система калькулирования затрат по нормативам в свою очередь не исключает учета фактических затрат, так как они необходимы для целей контроля, что приводит к двойному учету затрат.

Заключительной стадией при позаказной системе калькулирования является составление отчета о себестоимости заказа. Он обобщает информацию о затратах, и в случае использования нормативного метода учета затрат позволяет установить отклонение фактических затрат от нормативных.

Рассмотрим преимущества позаказного метода планирования для полиграфических предприятий:

• 1.    Позаказный метод в наибольшей степени ориентирован на клиента. Данные метод учитывает требования заказчика по срокам и качеству, позволяет сократить стоимость заказа за счет применения менее дорогостоящих материалов или печатных процессов по желанию заказчика. С появлением программ, автоматически рассчитывающих калькуляцию заказа по заданным параметрам, у заказчика существует возможность сравнить цену нескольких заказов с различными параметрами. Такими параметрами могут стать качество бумаги, тираж, скрепление, используемая печатная машина и т. д. Данный метод позволяет сделать заказ еще более индивидуальным, ориентированным под клиента.

• 2.    Позаказная система может использоваться для оценки эффективности работы предприятия, посредством сравнения аналогичных заказов. Она позволяет сопоставить издержки, выявить наиболее рентабельные заказы, сравнить операции и затраты на них.

• 3.    Позаказная система позволяет достаточно точно планировать будущие затраты и продажные цены для полиграфических заказов.

• 4.    Позаказный метод учета затрат позволяет наиболее полно учитывать специфические технологические особенности и возможности предприятия и специфику выпускаемой продукции

Показному методу присущи следующие недостатки:

• 1.    Позаказный метод требует значительного уровня детализации, что ведет к дополнительным временным и денежным издержкам в виде заработной платы экономистов.

• 2.    Затраты на составление детализированной калькуляции могут оказаться неэффективными, в связи с невозможностью сопоставления различных заказов либо в связи с отсутствием экономической целесообразности.

• 3.    Контроль затрат по подразделениям или операциями требует дополнительного анализа первичных данных.

• 4.    Недостатком позаказного метода, характерным в основном для полиграфической промышленности является усреднение стоимости заказа,

которое происходит в процессе деятельности. Это снижает точность учета затрат и не позволяет создать грамотную ценовую политику. Такие действия приводят к снижению эффективности деятельности и инвестиционной привлекательности, так как перестает учитывать технологическую сложность, ручной труд и неравномерность загрузки оборудования.

Учет затрат тесно связан с ценовой политикой предприятия. Под ценовой политикой понимают определение уровня цен, обеспечивающего выживание предприятия в условиях рынка. Определение отпускной цены на полиграфический заказ должно учитывать следующие факторы:

• ^    Плановую себестоимость заказа

^    Долю рентабельности

^   Уровень цен в регионе на  печатной продукции или полиграфических работ

^    Уровень конкуренции в регионе

^    Взаимоотношения с клиентом, его статус

^ Возможность коррекции себестоимости за счет изменяемых параметров

^ Новизну процесса производства [2]

На сегодняшний день российская полиграфическая промышленность переживает значительный кризис. Отрасль целлюлозно-бумажного производства; издательской и полиграфической деятельности сократилась в 2015 году на 6,3%. Вопрос выживания в конкурентной борьбе встал перед полиграфическими предприятиями достаточно остро, в связи с чем цены на печатную продукцию подвергаются значительной коррекции. Плановая себестоимость заказа и доля рентабельность отошли на второй план, намного большее значение приобрел уровень цен конкурентов и взаимоотношения с клиентом. Крупные полиграфические предприятия вынуждены брать заказы с минимальной долей рентабельности, чтобы имеющееся оборудование не простаивало. В связи с этими гибкий позаказный метод учета затрат приобретает особую актуальность.