Особенности правового регулирования НДС во взаимной торговле в Евразийском экономическом союзе

В условиях современной экономики одной из важнейших форм международного сотрудничества являются интеграционные процессы. Составной частью регулирования экономических отношений в рамках интеграции государств в различные союзы являются налоги, которые обеспечивают государственные органы финансовыми ресурсами для решения различных социальных проблем. Актуальность темы исследования связана с тем, что налоговая политика, соответственно особенности налогового взаимодействия стран - участниц при интеграции в Евразийский экономический союз требуют наведения порядка в действующих и ратифицированных сторонами международных соглашениях, а также систематизации правовой базы по принципу ее кодификации.

В теоретическом аспекте среди отечественных авторов нет единой позиции в определении методологических основ исчисления НДС, а также в применяемой терминологии при описании способов расчетов данного налога, что затрудняет поиск оптимальных налогово-правовых конструкций НДС. Имеющийся зарубежный и отечественный опыт правового регулирования налогообложения добавленной стоимости, представляющий собой совокупность законодательных и ведомственных нормативно-правовых установлений в соединении с непосредственным их исполнением в ходе налогового администрирования.

В ЕС сегодня предпринимаются активные попытки использования метода обратного счета как модернизированного варианта метода зачета или возмещения НДС. Отечественной практикой накоплен более чем двадцатилетний опыт (1992-2016 гг.) применения двух методов исчисления НДС - прямого метода и метода зачета или возмещения [1].

Правовой основой обложения НДС в Евразийском экономическом союзе является Договор о Евразийском экономическом союзе, подписанный сторонами-участниками 29 мая 2014 года в г. Астане.

Договором определяются основные принципы сотрудничества государств-участников Договора в экономической сфере. Сторонами-участниками рассматриваемого Договора в настоящий момент являются Российская Федерация, Беларусь, Казахстан, Армения и Кыргызстан. Основой договора стали договорённости, которые были достигнуты ранее между сторонами [2].

С вступлением в силу договора о Евразийском экономическом союзе в отношении налогообложения были пересмотрены особенности правового регулирования налогообложения. В частности, в соответствии с Договором, который был заключён между государствами, взаимный товарообмен подлежит обложению косвенными налогами. Устанавливается также принцип благоприятного режима налогообложения, в соответствии с которым в отношении всех стран-участниц действуют льготы и иные особенности налогообложения, которые применяются страной-участницей при обстоятельствах касательно тех товаров, возникающих с его территории. Вопросам налогообложения в договоре посвящены три статьи (ст. 71-73) и приложение № 18.

Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 2) пункта 6 статьи 72 данного договора, косвенные налоги не взимаются при ввозе на территорию страны-члена Евразийского экономического союза товаров, которые на территорию государства-члена ввозят физические лица не в целях предпринимательской деятельности.

В приложении 18 к Договору Союза приведен Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля над их уплатой при вывозе и ввозе товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол Союза), в котором содержатся разделы:

• - 1 «Общие положения»;

• -    II «Порядок применения косвенных налогов при вывозе товаров»;

• -    III «Порядок взимания косвенных налогов при ввозе товаров»;

• -    IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» [3].

В соответствии с разделом 2 данного протокола, при вывозе товаров с территории одной страны-члена на территорию другой страны-члена налогоплательщик страны-члена, с территории которого вывезены товары, применяет нулевую ставку НДС при представлении в налоговый орган документов, которые предусмотрены пунктом 4 Протокола Союза [2].

При вывозе товаров с территории одной страны-члена на территорию другой страны-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке законодательства страны-члена, который применяется в отношении товаров, экспортированных с территории этой страны-члена за пределы Союза.

Место реализации товаров определяется согласно законодательству стран-членов. В случае реализации товара налогоплательщиком одной страны-члена налогоплательщику другого страны-члена, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами Союза и завершена в другой стране-члене, местом реализации товара признается территория страны-члена, на территории которой товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

За неуплату, неполную уплату косвенных налогов, уплату таких налогов с нарушением срока, который установлен настоящим пунктом, налоговым органом взыскиваются косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством страны-члена, с территории которой вывезены товары, а также применяются способы по обеспечению исполнения обязательств в отношении уплаты косвенных налогов, пеней и мер ответственности, которые установлены законодательством этой страны-члена.

Согласно протоколу, в котором определяется порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при вывозе и ввозе товаров, выполнении работ, оказании услуг, налоговая база по НДС при вывозе товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) стоимости реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участниками договора (контракта) была изменена стоимость (согласован возврат) экспортированных товаров, если законодательством страны-члена не предусмотрено иное [2].

При вывозе товаров (предметов лизинга) с территории одной страны -члена на территорию другой страны-члена на основании договора (контракта) лизинга, которым предусматривается переход права собственности на них к лизингополучателю, согласно договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), по договору о производстве товаров должна использоваться 0 ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (если такая операция облагается акцизами в соответствии с законодательством государства-члена) при представлении необходимых документов в налоговый орган.

Налоговая база по НДС при вывозе с территории одной страны-члена на территорию другой страны-члена товаров (предметов лизинга) на основании договора (контракта) лизинга, которым предусматривается переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется на дату, предусмотренную в договоре (контракте) лизинга для уплаты каждого лизингового платежа, в размере части первоначальной цены товаров (предметов лизинга), приходящейся на каждый лизинговый платеж.

Налоговые вычеты (зачеты) осуществляются в порядке, который предусмотрен законодательством государства-члена, в части, приходящейся на цену товаров (предметов лизинга) по каждому лизинговому платежу.

Чтобы обеспечить полноту уплаты косвенных налогов возможным является применение законодательства государства-члена, которым регулируются принципы определения цены в целях налогообложения [2].

Таким образом, при сравнении Протокола ТС и разд. I и IV Протокола Евразийского экономического союза значительных расхождений не имеется, но есть ряд дополнений.

• 1.    В определении транспортных средств появились дополнения, согласно которым к транспортным средствам также относятся единицы

• 2.    По месту нахождения покупателя услуг будет определяться место реализации в части оказания не только услуг лицом, которым привлекается от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, но и в части оказания лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг.

• 3.    Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС при реализации работ для производства товаров из давальческого сырья и вывозе продуктов переработки из давальческого сырья за пределы Союза заявление об импорте товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган представлять необязательно.

трамвайного подвижного состава и карьерные самосвалы.

В случае вывоза продуктов переработки давальческого сырья с территории одной страны–члена Евразийского экономического союза на территорию другой страны–члена Евразийского экономического союза и помещения их под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада на территории другой страны–члена Евразийского экономического союза вместо заявления (перечня заявлений) в налоговый орган первой страны–члена Евразийского экономического союза представляется заверенная таможенным органом другой страны–члена Евразийского экономического союза копия таможенной декларации, в соответствии с которой такие товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада.

Вместе с тем остаются отдельные вопросы по применению на практике международных актов, составляющих договорно-правовой базу ЕАЭС. Так, возникают вопросы в отношении соответствия норм национального законодательства Сторон Договору о ЕАЭС в части применения не только ставок косвенных налогов, но условий налогообложения. Над этим необходимо работать, что отразиться на повышении конкурентоспособности хозяйствующих субъектов и устранении налоговых барьеров.

Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что порядок исчисления НДС при перемещении товаров, работ и услуг между странами Евразийского экономического союза регулируются Договором о Евразийском экономическом союзе, подписанным Российской Федерацией, Белоруссией, Казахстаном, Арменией и Кыргызстаном. Многие нормы в сфере обложения НДС в рамках Евразийского экономического союза ссылаются на применение норм национального налогового законодательства стран-участниц ЕАЭС для определения цены в целях налогообложения косвенными налогами при экспорте и импорте товаров.