Особенности предъявления вычета НДС по приобретенным основным средствам

В настоящее время учет основных средств – достаточно сложный участок работы бухгалтера. Имеется ряд проблемных моментов как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения налогообложения. В то же время некоторые вопросы, касающиеся отражения в учете и налогообложении операций с основными средствами, несмотря на сложность, законодательно и практически прорабатываются. И один из этих вопросов – особенности получения вычетов НДС по объектам основных средств – рассмотрен в данной статье.

В случае приобретения предприятием основного средства оно может осуществить вычет по НДС. При этом нужно соблюдать положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ [1]. Так, НДС по основным средствам предъявляется к вычету, если:

• 1.    Объекты приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности предприятия.

• 2.    Объекты поставлены на учет как основные средства, на что имеется документальное подтверждение, например акты приема-передачи (ОС-1).

• 3.    Сумма НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом.

Как мы видим, одним из условий предъявления налога к вычету согласно п. 1 ст. 172 НК РФ является принятие объекта на учет как основного средства [1]. Но в НК РФ не даны конкретные условия принятия к учету в качестве основного средства, при которых возможен вычет по НДС.

Отметим, что в настоящее время судебная практика исходит из того, что не имеет значения, на каком из возможных счетов (01, 07, 08) в момент предъявления вычета находится объект основных средств.

Если объекты основных средств подлежат регистрации (здания, сооружения, иное недвижимое имущество), то подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. В этом случае вычет по НДС заявляют в период подписания соответствующего акта, не дожидаясь госрегистрации.

В то же время есть несколько ситуаций, когда суммы «входного» НДС по приобретенным объектам основных средств не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств. Это случае, когда объекты приобретены для следующих операций (п. 2 ст. 170 НК РФ) [1]:

• •    не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;

• •    осуществляющихся вне территории Российской Федерации;

• •    освобожденных или не подлежащих обложению НДС;

• •    осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.

На предприятии могут осуществляться как операции, облагаемые НДС, так и операции, НДС не облагаемые. Тогда вычет НДС по основным средствам предприятие осуществляет пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов (п. 4 ст. 170 НК РФ [1]). Это соотношение рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Обязательным условием возможности получения вычета является ведение раздельного учета по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Если в каких -либо налоговых периодах доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то суммы «входного» НДС подлежат вычету.

Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства на счет 08, 07 или 01. По основным средствам, требующим государственной регистрации, вычет можно заявлять уже в периоде подписания акта приема-передачи имущества, не дожидаясь госрегистрации. Таким образом непростой вопрос - особенности отражения вычетов НДС по объектам основных средств - рассмотрен в нашей статье.

Тем не менее учет основных средств, как мы уже отмечали, сложный участок работы бухгалтера. Так, например, при использовании способа уменьшаемого остатка при расчете амортизации остаточная стоимость основного средства не достигает нулевого значения. Решение этой проблемы законодательно не прописано [5].

В отношении автомобилей для тест-драйва бухгалтера сомневаются, учитывать эти объекты - как товары или как основные средства [4].

Достаточно сложным являются вопросы переоценки основных средств, поскольку Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам [3]. И ряд других вопросов подлежат законодательному урегулированию и практической отработке.