Особенности применения НДС в зарубежных странах

Широкое распространение налог на добавленную стоимость получил после подписанию в 1957 г. в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, в соответствии с условиями договора, страны его подписавшие, были обязаны упорядочить свои налоговые системы. Целю договора – было создания единого рынка. В 1967 г. вторая по счету директива Совета ЕЭС признала налог на добавленную стоимость важнейшим косвенным налогом Европы, обязав всех членов Содружества ввести этот налог не позднее конца 1972 г.

В настоящее время налог на добавленную стоимость применяется более чем в ста тридцати странах мира, охватывая почти все европейские страны, Турцию, Латинскую Америку, ряд стран Южной Америки и др. В штатах применяется близкий по смыслу к НДС, налог с продаж.

Пути к установлению ставок НДС в различных странах существенно отличаются. В то же время общесредний уровень НДС находится в пределах 15 – 25% (подробно в таблице 1). Во многих странах применяется различные ставки НДС, в зависимости от вида товара (его социальной значимости).

Массовое распространение налога на добавленную стоимость свидетельствует о его жизнеспособности и уместности в рыночной экономике.

Прочному внедрению НДС в практику налогообложения благоприятствовали следующие факторы:

Во-первых, в пользу НДС играли отрицательные стороны, имеющиеся у прямых налогов. К которым можно отнести высокую сложность налогообложения и высокие масштабы уклонения от их уплаты.

Во-вторых, необходимость наличия стабильных, постепенно возрастающих доходов бюджета, добиться которых, через прямые налоги (например, налог на прибыль) не всегда представляется возможным.

В-третьих, необходимость приведения налоговых систем в соответствие с международными требованиями.

Таблица 1. Ставки НДС по некоторым странам мира

В целях исследования, рассмотрим особенности применение НДС в основных ведущих странах ЕС, а также альтернативное обложение добавленной стоимости, т.е. налог с продаж:

Налог на добавленную стоимость взимается по единой форме и устроен таким образом, что все товары (работы), поступая к конечному потребителю, остаются обремененными в равном размере. Величина налога совпадает с налоговой ставке, распространяющейся на товар (работы, услуги). Количество стадий экономического развития, которое преодолевает товар или услуга на всём пути к потребителю – не имеет значения. Предприниматель может уменьшить уплачиваемый НДС на суммы НДС, выставленные ему в счет оплаты другими организациями за их налогооблагаемые обороты.

Удельный вес НДС равен приблизительно 28 – 30% доходов бюджета, он занимает второе место (следуя за подоходным налогом). Стандартная ставка НДС в настоящее время равна 19 процентам. Но, базовые продовольственные товары и книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке 7 процентов (ставка не распространяется на кафе и рестораны).

Освобождение от уплаты НДС, могут получить только предприниматели, у которых оборот за предыдущий год не превысил 20 т евро, а в отчетном году не превысит 100 т евро.

В Великобритании по доле в доходах, налог на добавленную стоимость занимает второе место, уступая только суммам сбора подоходного налога, формируя приблизительно 17 процентов бюджета страны. Базой налога на добавленную стоимость выступает стоимость, добавленная на каждом из этапов производства товаров и услуг.

Базовая ставка налога на добавленную стоимость в Великобритании равна 17,5%, пониженная – 5 процентов, она используется для домашнего топлива и энергии. Нулевой ставкой облагаются: продовольственные товары, а также книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего использования, ЖКХ, транспортные услуги, одежда для детей, почтовые, страхование и ритуальные услуги.

Изменение основной ставки может осуществляться парламентским актом о финансах, составляющимся ежегодно. Помимо этого, правом изменения размеров ставки, наделено Казначейство, которое может изменять ставку на 25% от действующей. Т.е. снижаться до 13,125 процентов или увеличить до 21,875 процентов.

США – одна из немногочисленных стран, которые ещё сохранили обычный налог с продаж. Данный налог формирует ключевую долю доходов штатов, часть которых, полагается и городам. Налогу с продаж присущ каскадный эффект, т.е. один и того же товар может облагается налогом несколько раз. Налогом с продаж облагается и валовая выручка от продажи на каждом этапе обращения, и оборот услуг оказываемых населению. Муниципальный налог с продаж может устанавливается дополнено к налогу штата. При этом имеются товары и услуги, на которые данный вид налога не распространяется.

Размер налога сильно зависит от конкретного штата, например, в Нью-Йорке он составляет 4%. В Техасе – 6,25% (власти муниципалитетов имеют право увеличить налог от 2 до 8, 25%).В столице США - Вашингтоне налог с продаж равен – 6,5%, при этом налогом с продаж не облагаются продукты питания.

Налоговые системы, в которых используется налог с продаж, часто содействуют экономическому росту, увеличению сумм сбережений и инвестиций. Экономисты организации экономического сотрудничества и развития (англ. Organisation for Economic Co-operation and Development,

OECD) проведя работу по изучению влияние различных видов налогов на экономический рост развитых стран, пришли к выводу, что налоги с продаж являются одними из наименее вредных для экономического роста налогов.

Но некоторые экономисты считают, что налог с продаж устарел, поскольку является большим обременением для лиц с доходами ниже среднего, чем для лиц с высокими доходами. Впрочем этот эффект может быть предотвращен, например, путем освобождения от его уплаты некоторых товаров, относящихся к товарам первой необходимости (еда, лекарство).