Особенности применения упрошенной системы налогообложения в Узбекистане

В условиях переходной экономики особое значение приобретает развитие малого бизнеса. Малый бизнес способствует созданию рабочих мест, восприимчивости экономики к техническому прогрессу, проведению диверсификации, смягчению кризисных явлений, развитию конкуренции, структурной и технической модернизации народного хозяйства. Малые предприятия более динамично реагируют на рыночные изменения – гибкость и высокая приспособляемость являются главными их достоинствами.

Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий экономический рост, структуру и качество валового национального продукта.

В развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70 процентов ВВП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств поощряет деятельность малого бизнеса. Немаловажна роль малого бизнеса и в Республике Узбекистан. Субъекты малого бизнеса функционируют во всех отраслях сферы народного хозяйства республики. Для обеспечения эффективности их развития в республике предприняты ряд законодательных и нормативных документов. Доля малого бизнеса и частного предпринимательства в формировании валового внутреннего продукта (ВВП) выросла за период с 2008-2017 гг. на 8,8 процентный пункт (рис. 1).

год год год год год год год год год год

■ Доля малого бизнеса и частного предпринимательства

Рис. 1. Удельный вес малого бизнеса в ВВП Республики Узбекистан (в %)

Наряду с обычным порядком налогообложения налоговым законодательством Республики Узбекистан предусмотрены также и специальные меры налогового регулирования, предусматривающий собой особый порядок исчисления и уплаты налогов – «специальные налоговые режимы». С целью упрощения введения налогового учета субъектами малого бизнеса с 1998 года в республике внедряется «упрощенная система налогообложения» для микрофирм и малых предприятий. Упрощенная система применяется наряду с действующей системой налогообложения, предусмотренной Налоговым кодексом Республики Узбекистан. Право выбора системы налогообложения предоставляется микрофирмам и малым предприятиям на добровольной основе, за исключением микрофирм и малых предприятий, осуществляющих отдельные виды предпринимательской деятельности, по которым установлен особый порядок налогообложения.

Согласно статье 348 Налогового кодекса Республики Узбекистан «упрощенный порядок налогообложения применяется для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривает применение специальных правил исчисления и уплаты единого налогового платежа, единого земельного налога и фиксированного налога на отдельные виды предпринимательской деятельности, а также представления налоговой отчетности по этим налогам». Более подробно рассмотрим единый налоговый платеж.

Единый налоговый платеж общегосударственный налог, введен Указом Президента Республики Узбекистан от 20 июня 2005 года, №УП-3620 для некоторых категорий субъектов малого бизнеса. Налог является унифицированным и вводится взамен уплаты единого налога и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный, Республиканский дорожный и фонд школьного образования) в целях дальнейшего стимулирования ускоренного развития субъектов малого бизнеса и кардинального повышения его роли и доли в экономике страны [1, 159].

Единый налоговый платеж играет ведущую роль в прямом налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета республики (табл.).

Таблица 1. Динамика изменения удельного веса единого налогового платежа в доходах государственного бюджета Республики Узбекистан

Субъектами единого налогового пла-    кодекса Республики Узбекистан явля- тежа согласно статье 350 Налогового    ются (рис. 2):

Рис. 2. Субъекты единого налогового платежа

К микрофирмам и малым предприятиям относятся юридические лица, которые по численности работников соответствуют установленному законодательством критерию (Указ Президента Республики Узбекистан от 9 апреля 1998 года «О мерах по дальнейшему стимулированию развития частного предпринимательства, малого бизнеса» №УП-1987).

Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой является валовая выручка.

В целях налогообложения в состав валовой выручки включаются:

• •    выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом НДС;

• •        прочие доходы.

Ставки единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий

(кроме предприятий торговли и общественного питания) установлены в размере от 5% до 33%, а для предприятий торговли и общественного питания от 1% до 10% [3].

Правительством республики большое внимание уделяется реформе налогового законодательства с целью стимулирования развития субъектов малого предпринимательства и облегчения порядка исчисления и уплаты налогов (сборов, платежей). Введение единого налогового платежа, единого земельного налога являются наглядными примерами проведения данной реформы. Упрощенная система налогообложения представляет наибольший интерес с точки зрения её актуальности. Ведь теория единого налога зародилась и существует не один век.