Особенности применения упрощенной системы налогообложения в различных субъектах Российской Федерации

После распада Советского Союза в 1991 году, где при командно-административной экономике частное предпринимательство не могло существовать, государству было необходимо предпринимать специальные меры, которые могли бы стимулировать рост малого и среднего бизнеса.

В 1995 году был издан новый Федеральный закон №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. Данный закон определил субъект малого предпринимательства: это некоторые коммерческие организации, на которые накладывается ряд условий (в частности, небольшая численность, доля государства и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, в уставном капитале не превышает 25%), и индивидуальные предприниматели (ИП) [1].

Вышеупомянутый ФЗ определил установление некоего льготного порядка налогообложения малого бизнеса, снижающего налоговое бремя и упрощающее порядок ведения бухгалтерского учета, как один из методов создания благоприятных условий для развития малого предпринимательства.

Опыт экономического развития ведущих стран мира показывает, что малый бизнес важен для любого государства, ему принадлежит значительная роль в экономике каждой страны. Кроме того, нельзя не сказать, что малое предпринимательство вместе с тем является самой уязвимой частью экономики. И, дабы сократить эту «уязвимость», государство применяет особые меры поддержки в виде специальных налоговых режимов, без которых развитие малого и среднего бизнеса невозможно. В условиях современного рынка первостепенной задачей налогообложения является оснащение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для решения социальных и экономических задач. Однако, налогообложение не должно удерживать рост производства товаров и услуг и занятости населения.

Одним из механизмов поддержки малого предпринимательства является упрощенная система налогообложения (УСН), которая находится в постоянном развитии, ведь в законодательство регулярно вносятся коррективы, способствующие облегчению налогового бремени малых и средних предпринимателей. Развитие данного налогового механизма в РФ началось вместе с изданием в 1995 году Федерального за- кона №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [2]. Со временем, закон претерпел множество изменений: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ, а также признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ с 1 января 2003 г. была введена новая глава Налогового кодекса РФ 26.2 «Упрощенная система налогообложения». За основу этой главы Налогового кодекса был взят уже упомянутый Федеральный закон №222-ФЗ. Для индивидуальных предпринимателей УСН коренным образом изменилась: если до введения новой главы Налогового кодекса РФ 26.2 ИП уплачивали только фиксированную стоимость патента, то после ее введения упрощенная система стала практически одинаковой как для ИП, так и для организаций [3]. В 2002 году статья 346.14 НК РФ установила два объекта налогообложения, применяемых в России для УСН – «Доходы» и «Доходы минус расходы» [4].

При объекте «Доходы», полученный доход от реализации и внереализационные доходы умножаются на ставку налога в 6%. В п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ [5] указано, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки, колеблющиеся от 1 до 6% при объекте «Доходы» и от 5 до 15% при объекте «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

При объекте «Доходы, уменьшенные на величину расходов», разница между доходами и расходами умножается на ставку налога в 5-15%. Следует учитывать, что доходы уменьшаются не на все расходы. Существует отдельный перечень расходов, который определен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Как ранее было упомянуто, закон об упрощенной системе претерпевал ряд изменений, одно из которых, а именно п. 1 статьи 346.20 НК РФ, позволило каждому субъекту Российской Федерации устанавливать льготные ставки по упрощенной системе налогообложения, которые зависят либо от рода деятельности, либо от категории налогоплательщиков.

Большинство регионов страны данным правом воспользовались. По данным Министерства финансов Российской Федерации в 2017 году пониженные налоговые ставки на объект налогообложения «доходы» действуют в 33 субъектах Российской Федерации (в 2016 году действовали в 19 субъектах Российской Федерации), а пониженные налоговые ставки на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» действуют в 64 субъектах Российской Федерации (в 2016 году действовали в 35 субъектах Российской Федерации).

Интересна статистика применения двух способов налогообложения по субъектам РФ. Эту статистику формирует Федеральная Налоговая Служба в Отчете по форме №5-УСН на начало определенного года. По последнему отчёту на начало 2016 года видно, что в Российской Федерации наибольший доход приносят организации и индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «Доходы», наибольшую долю этого дохода формируют предприятия.

Согласно имеющимся данным о пониженных налоговых ставках в субъектах РФ, а также о доходах, приносимых объектами налогообложения различными субъектами, можно произвести некоторую аналитику. При сравнении субъектов с налогообложением «Доходы», были выбраны те субъекты, где установлена льготная ставка в 1% – Амурская область, Белгородская область, Камчатский край, Мурманская область, Ненецкий АО, Пермский край, Рязанская область, Ульяновская область и Чеченская республика. Из перечисленных 9 субъектов наибольшую сумму полученных доходов приносит Пермский край, доходность от которого составила 88 947 961 тыс. руб.

Этот же сравнительный анализ можно провести и для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов», для сопоставления была выбрана пониженная ставка в 5%. Субъектов с такой налоговой ставкой значительно больше – 49 субъектов, среди которых самой доходной для государства, на данный момент, является Свердловская область с доходом в 215 109 322 тыс. руб. Больший доход приносят только города Москва и Санкт-Петербург.

Представленная аналитика довольно условна, так как пониженные налоговые ставки зачастую действует на конкретные всех организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную налоговую систему.

Отсюда можно сделать вывод о том, что на то, какую сумму доходов получит государство от налогоплательщиков, применяющих УСН, влияет ряд условий, и наличие пониженных налоговых ставок не яв- виды деятельности, а не на все, тогда как Отчет по форме №5-УСН представлен для ляется определяющим в данном вопросе.