Особенности принципов оценки банковского внутреннего финансового контроля

Изучение специфики построения систем внутреннего контроля в различных отраслях экономики является важной задачей, позволяющей раскрыть факторы, влияющие на развитие форм и методов контроля в долгосрочной перспективе. Внутренний, в частности финансовый контроль, как и другие экономические категории, развивается под влиянием различных факторов.

В данной статье будут рассмотрены особенности построения системы внутреннего финансового контроля в банковском секторе экономики. Изучение системы финансового контроля именно в этом секторе является одной из первостепенных задач при рассмотрении этой темы по следующим причинам. В силу специфики деятельности банки совершают многомилионные транзакции, которые требуют более тщательной проверки. Банковская отрасль имеет гораздо более сильное внешнее регулирование, что по- зитивно влияет на систему финансового контроля. Наличие эффективных систем финансового контроля является неявно выраженной характеристикой качества предоставляемых банковских услуг, а именно: клиенты будут пользоваться услугами данного конкретного банка только в том случае, если будут уверены в сохранности своих вложений.

В качестве объекта сравнения в данной статье будет использовано банковское законодательство по внутреннему контролю. Формат статьи не позволяет привести более широкий анализ практических вариантов реализации. Принимая во внимание тот факт, что решающим стимулом к развитию внутреннего финансового контроля всё же является внешнее регулирование, рассмотрение законодательства приобретает особую значимость. Руководители коммерческих организаций при построении системы финансового контроля нечасто выходят за рамки обозначенных требований в силу того, что экономические эффекты от внедрения системы неоднозначны и редко поддаются эффективной экономической оценке. Среди нормативных источников таких требований, как правило, выступают рекомендации внутренних и внешних аудитов, а также законодательство.

В качестве основы для сравнения будут взяты следующие нормативные документы: FRAMEWORK FOR INTERNAL CONTROL SYSTEMS IN BANKING ORGANISATIONS (издан Basel Committee on Banking Supervision в сентябре 1998 г.) [1], а также Положение № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах») [2] и концепция Internal Control-Integrated Framework, изданная Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission в сентябре

1992 г. [3] и содержащая базовые требования к внутреннему контролю в коммерческих организациях.

Общий взгляд на данные документы позволяет сделать основной вывод: концепция банковского регулирования систем внутреннего контроля заимствована в COSO Framework, однако более детализирована, расширена и дополнена новыми требованиями. Так, например, сам контрольный процесс, исходя из трёх вышеперечисленных документов, состоит из контрольной среды, распознавания рисков и их оценки, контрольных действий, информационного обеспечения, мониторинга контрольных действий и корректирующих отклонений.

Ключевой составляющей банковского финансового контроля выступают принципы оценки системы внутреннего контроля.

Таблица 1 — Принципы оценки системы внутреннего контроля

Первые пять принципов являются общезначимыми, однако требования о наличии всеобъемлющей информации (принцип 7) и принцип о наличии финансовой системы для банков (принцип 8) приобретают достаточно конкретное значение, связанное с тем, что, в отличие от предприятий, в банках при помощи финансовой информационной системы осуществляется управление практически всеми финансовыми транзакциями. Это связано с тем, что банковская деятельность не обладает производственной составляющей.

Однако вместе с тем, что каждая операция проходит через систему, влияние человеческого фактора при этом не может быть сведено к минимуму, особенно это касается основных банковских операций – кредитных.

Ещё одним специальным требованием, отражённым только в банковской редакции нормативных документов о внутреннем контроле, является требование о наличии СВК у каждого банка независимо от его размера (принцип 13), в то время как системы внутреннего контроля кардинально отличаются на предприятиях разных размеров. Так, малое предприятия может опираться на систему последующего контроля, в то время когда средний и крупный бизнес обязан строить системы предварительного контроля. Более того, в малом бизнесе нет острой необходимости по построению финансового контроля, обеспечивающего достоверность отчётности. Это связано с тем, что малый бизнес не является публичным.

При анализе реализации каждого принципа можно выделить специфические отличия, большая часть которых сконцентрирована в принципе 6. Специфическими являются следующие:

• 1.    Разделение доступа к счетам клиентов и доступа к собственным бухгалтерским счетам банка.

• 2.    Одновременное проведение операций в банковских и торговых учётных книгах.

• 3.    Неформальная передача информации о позициях клиентов при предоставлении услуг этим же клиентам.

• 4.    Оценка адекватности кредитной документации и последующий кредитный мониторинг после выдачи ссуды.

Основным отличием в реализации требования по распределению полномочий в банках и прочих коммерческих организациях является акцент в ликвидации конфликта интересов во внешней деятельности банка, в то время как в производственных требованиях по ликвидации конфликта интересов акцент ставится на внутрифирменных отношениях.

Таким образом, структура и рамки банковского контроля повторяют аналогичную структуру внутрифирменного контроля на предприятиях. Одним из дополнительных требований в системе финансового контроля является наличие эффективной информационной системы, которая наряду с постоянными контрольными процедурами начинает выполнять ключевую роль в процедурах контроля. Особенности системы финансового контроля практически не зависят от масштабов деятельности банков, что коренным образом отличает банковскую отрасль от нефинансовых организаций.