Особенности расчета отпускных в ОАО «Белебеевском ордена «Знак почета» молочном комбинате»

Работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 21 ТК РФ). Различают основной и дополнительный отпуска. Расходы по оплате основного отпуска включаются в себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг, а дополнительного — покрываются за счет прибыли организации.

Под отпуском понимается непрерывный ежегодный отдых в течение установленного трудовым законодательством количества дней, который предоставляется работникам для отдыха и восстановления сил с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы .

Расчет отпускных является актуальным для тех работников, которые планируют в ближайшее время оформить отпуск. Согласно ТК РФ, расчёт отпускных выплат производится в сумме средней заработной платы за последний год работы [1].

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на дни отпуска, в расчет не принимаются и не оплачиваются. Премии и выплаты стимулирующего характера, предусмотренные действующими системами оплаты труда, учитываются при расчете среднего заработка. Премии по итогам работы за год и вознаграждения за выслугу лет в расчет среднего заработка включаются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Средний заработок определяется на основании данных учета использования рабочего времени.

Со 2 апреля 2014 года при отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск используют новый коэффициент 29,3 (вместо 29,4). Не стоит забывать о том, что в расчет средней зарплаты, а значит, и в расчет отпускных не входят единоразовые выплаты работнику (например, пособие по беременности и родам), нерегулярные денежные поощрения [4] .

Основанием для начисления отпускных в ОАО «Белебеевском ордена «Знак Почета» молочном комбинате» является приказ руководителя о предоставлении отпуска сотруднику по форме № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику». Расчет оформляют в специальной унифицированной форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Рассмотрим на примерах расчет отпускных с учетом нового коэффициента 29,3.

Средний дневной заработок для расчета отпускных в 2013 и в 2012 году определяется по формуле:

В случае если расчетный период отработан полностью: средний дневной заработок = сумма выплат за расчетный период : (12*29,3).

В случае если расчетный период отработан не полностью: средний дневной заработок=Сумма выплат за расчетный период: количество календарных дней в периоде.

Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,3 за каждый полностью отработанный месяц; количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Расчет отпускных определяется по формуле: Отпускные = средний дневной заработок * количество дней отпуска. Рассмотрим на примере порядок расчета отпускных в ОАО «Белебеевского ордена «Знак Почета» молочного комбината».

Сотруднице ОАО «Белебеевского ордена «Знак Почета» молочного комбината» Федоровой И.М. предоставлен оплачиваемый отпуск с 14 июля 2014 года продолжительностью 14 календарных день по ее заявлению.

Согласно части первой ст. 125 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, при этом хотя бы одна из них должна быть не менее 14 календарных дней. При соблюдении данного условия оставшийся отпуск можно разбить на части, которые по продолжительности могут быть любыми, вплоть до одного календарного дня [1].

Для расчета отпускных необходимо рассчитать среднюю заработную плату исходя из выплат, произведенных за двенадцать месяцев, предшествующих отпуску. Сведения о выплатах, произведенных сотруднице Федоровой И.М. с июля 2013 года по июнь 2014 года, представлены в следующей таблице 1:

Таблица 1 Выплаты Федоровой И.М., учитываемые при исчислении среднего заработка

Расчетный период		Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.
Год	Месяц
1	2	3
2013	Июль	6 021,84
2013	Июль	200,00
2013	Июль	Премия за 1 мес.: 2445,65
2013	Август	3077,55
2013	Август	29,94
2013	Август	Премия за 1 мес.: 1005,99
2013	Сентябрь	1757,45
2013	Сентябрь	3000,00
2013	Сентябрь	Премия за 1 мес.: 535,72
2013	Октябрь	5532,00
2013	Октябрь	1076,79
2013	Октябрь	Премия за 1 мес.: 1626,51
2013	Ноябрь	6634,38
2013	Ноябрь	187,50
2013	Ноябрь	Премия за 1 мес.: 2062,50
2013	Декабрь	7308,57
2013	Декабрь	242,86
2013	Декабрь	Премия за 1 мес.: 2057,14
2014	Январь	7567,11

2014	Январь	Премия за 1 мес.: 2812,50
2014	Февраль	6125,00
2014	Февраль	Премия за 1 мес.: 2500,00
2014	Март	6125,00
2014	Март	Премия за 1 мес.: 2500,00
2014	Апрель	6328,76
2014	Апрель	177,18
2014	Апрель	Премия за 1 мес.: 2500,00
2014	Май	6596,87
2014	Май	Премия за 1 мес.: 2599,34
2014	Июнь	6778,16
2014	Июнь	562,91
Итого:		97 975,22

Для того чтобы рассчитать количество календарных дней за расчетный период, нужно для начала определить, отработаны ли месяцы полностью.

В том случае, если есть месяцы, которые отработаны полностью и есть месяцы, которые отработаны частично:

• 1)    Календарные дни в полностью отработанных месяцах считаются как обычно: Количество месяцев, отработанных полностью*среднемесячное количество календарных дней (29,3).

• 2)    В месяцах, отработанных частично, календарные дни считаются по формуле: Среднемесячное количество календарных дней (29,3) : Количество календарных    дней    месяца,    отработанного    не    полностью

(31,30,28(29))* Количество календарных дней, которые пришлись на отработанное время месяца, который отработан не полностью.

Количество календарных дней искомого расчетного периода составило 311,2 дня. Исходя из этих данных определим средний дневной заработок:

97 975,22 руб. : 311,2 дней = 314,83 руб.

Затем определим сумму отпускных:

314,83 руб. * 14 дней = 4 407,62 руб.

Таким образом, Федоровой И.М. в июле 2014 года было начислено всего 4 407,62 руб.

С них удержан: НДФЛ=4 407,62 * 13% = 573 руб. Сумма к выплате равна: 4 407,62 – 573 = 3 834,62 руб. Таким образом, сумма к выплате Федоровой И.М. составила 3 834,62 руб.

Суммы, выплачиваемые работникам за отпуск, относятся на издержки производства. Но порядок включения их в издержки может быть различным. Суммы, начисленные за отпуска, могут включаться в затраты на производство в том месяце, в котором они начислены. Эти суммы являются дополнительной заработной платой и включаются в затраты на производство по местам использования работников.

Это наиболее простой порядок учета отпусков. Однако экономически он не всегда оправдан, так как при массовом уходе рабочих в отпуск в летнеосенний период выпуск продукции обычно снижается, а удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции неоправданно возрастает. Может оказаться так, что у предприятия не будет необходимых средств на оплату отпусков. Чтобы предотвратить эти последствия, предприятие может создавать резерв средств на оплату отпусков работникам [6].

Согласно учетной политике, ОАО Белебеевский «ордена «Знак Почета» молочный комбинат» создает резерв на оплату отпусков. Предельная сумма расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов за год составляет 14 842 131 рублей, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8,17 %.

Резервируемые суммы относятся в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» [3].

В ОАО «Белебеевском ордена «Знак Почета» молочном комбинате» по мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Увольняясь, работник имеет право получить денежную компенсацию за те дни отпуска (как основного, так и дополнительного), которые он не успел использовать за время работы. Если сотрудник принял решение часть отпуска использовать, а за другую часть получить денежную компенсацию, в трудовой книжке днем увольнения будет отмечен последний день его отпуска. Денежные средства за неиспользованный отпуск, а также окончательный расчет работодатель выплачивает в день увольнения. Согласно ст. 121 ТК РФ сотрудники имеют право на полную компенсацию (за все 28 календарных дней отпуска), если они отработали в организации не менее 11 месяцев. В иных случаях компенсация рассчитывается пропорционально отработанным месяцам. При расчете излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца [1].

Например, если сотрудник отработал 8 месяцев, то ему полагается:

28 календарных дней :12 месяцев * 8 отработанных месяцев=18,67 дней компенсации неиспользованного отпуска.

Расчет среднедневного заработка для компенсации неиспользованного отпуска такой же, как и для расчета отпускных.

В ОАО «Белебеевском ордена «Знак Почета» молочном комбинате» отдельные сотрудники совмещают работу с учебой в образовательных учреждениях. В соответствии с законодательством указанным работникам полагаются учебные отпуска, на основании справки-вызова. Гарантии и компенсации для сотрудников, совмещающих работу с обучением, предусмотрены ст. 173 - 177 ТК РФ, а также Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ (ред. от 21.07.2014) «Об образовании в Российской Федерации». В частности, к подобным гарантиям относится право данных работников на дополнительный (учебный) отпуск. Расчет средней заработной платы для оплаты учебного отпуска производится так же как и при ежегодном оплачиваемом отпуске. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала [1].

Необходимо также отметить удержание НДФЛ и перечисление страховых взносов. Поскольку отпускные не являются зарплатой, доход у человека возникает в момент фактической выплаты. Именно в этот день и нужно удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ) [2].

Страховые взносы надо перечислить по итогам месяца, в котором они начислены. Так, крайний срок для уплаты взносов от несчастных случаев и профзаболеваний – день выплаты зарплаты или ее перечисления на карточки работников по итогам месяца (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). А вот взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством надо перечислить не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) [5,с.2]. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок уплаты взносов переносится на ближайший рабочий день.