Особенности регулирования прямых затрат

Одно из важных направлений стратегии развития ОАО «РЖД» - реализация эффективной системы бюджетирования на железнодорожном транспорте, направленной на получение действенной системы корпоративного управления всеми видами ресурсов компании.

В соответствии с программой структурной реформы управление затратами осуществляется через формирование системы бюджетов расходов. Вместо централизованного планирования расходов компания использует бюджетный подход. Применяемая система бюджетов затрат компании постоянно совершенствуется. В такой сложностуктурированной организации как ОАО «РЖД», процесс постоянного обновления регламента бюджетных форм является неотъемлемой частью системы управления компанией.

Проблема формирования бюджетов расходов обусловлена не только территориальным разделением компании и иерархичностью структуры управления, но и разнонаправленностью производственных процессов и сфер деятельности. Если исходной единицей для формирования бюджетов доходов в целом служит объем оказанных услуг, то формирование расходов по разным видам деятельности внутри компании различно. С такой позиции распределение бюджета расходов «сверху- вниз» не позволяет полностью учесть специфику каждого вида деятельности и ставит структурные подразделения в жесткие рамки исполнения бюджетов. Перерасход бюджетных средств на уровне структурных подразделений может быть оправдан особенностями технологических процессов и обеспечением качества выполняемых работ, а систематическое превышение бюджетов отражает необходимость корректировки планирования бюджетных средств. На уровне формирования прогнозных бюджетов направленность должна носить характер «снизу-вверх», что позволит учесть технологические особенности в процессе формирования бюджета затрат [1].

Качество продукции железнодорожного транспорта определяется безопасностью перевозочного процесса. Обеспечение безопасности движения поездов, сохранение жизни и здоровья пассажиров при их перевозке, создание безопасных условий транспортировки грузов и багажа - одна из стратегических целей развития компании, осуществление которой возможно лишь при соблюдении технологических процессов, которые определены отраслевыми нормативами.

Наиболее регулируемыми, в расходной части, являются прямые затраты. А именно: материальные и затраты на оплату труда. Для железнодорожного транспорта способы уменьшения затратной части себестоимости не могут носить экстенсивный характер, основным направлением снижения прямых затрат является использование методов, имеющих интенсивную направленность. Регулирование прямых затрат на уровне структурных подразделений сводится к приведению трудоемкости работ, норм времени, нормативов численности и материалов к уровню, обусловленному технологией выполнения работ. Система учета прямых затрат должна носить динамичный характер, то есть быть доступна для анализа и контроля в режиме реального времени. [1]

В связи с этим в бюджетном планировании большое внимание должно уделяться разработке экономически обоснованных нормативов, как основы формирования затрат. В процессе выполнения плана акцент делается на обеспечение контроля за целевым использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов, заложенных в бюджетах.

В настоящее время в процессе управления затратами важное место отводится бюджетированию. Система бюджетов затрат построена с учетом принципа иерархичности, что позволяет прогнозировать затраты начиная с уровня структурных подразделений. Бюджет затрат формиру- ется по статьям и элементам, а также с использованием измерителей в соответствии с «Номенклатурой расходов основных видов деятельности железнодорожного транспорта». Расчет суммы затрат для статей, определяющих 80% прямых затрат (за исключением амортизации и капремонтов) выполняется с использованием измерителей и нормативов расходов на измеритель. Измерителями называются показатели, отражающие объем выполнения операций, порождающих затраты по данной статье. Нормативы расходов показывают объем затрат, приходящийся на измеритель (единицу объема операции).

Для оптимизации бюджетного управления затратами необходима систематизированная и экономически обоснованная система норм и нормативов, позволяющая оценить отклонения фактических затрат от плановых, и способствующая принятию обоснованных управленческих решений.

В качестве основных элементов системы норм и нормативов выделяют нормы затрат труда и нормы расхода материалов.

Система норм и нормативов в производственной деятельности является основой установления объема ресурсов (количества единиц оборудования, численности рабочих, запасов материалов), необходимых для достижения заданных производственных результатов. Обоснованность ресурсов, которыми располагает предприятие железнодорожного транспорта, является обязательным условием действенности системы стимулирования. Это обусловлено тем, что на предприятиях все эти системы в конечном счете основаны на сопоставлении фактических затрат ресурсов с нормативными значениями.

Расчет прямых затрат базируется на нормативных базах пооперационных затрат и, следовательно, совершенствование нормативных баз влечет за собой реальное, более точное, определение прямых затрат.

Уточненная нормативная составляющая прямых затрат трудовых и материальных ресурсов позволяет максимально точно отразить их фактическое содержание, а нормативная база, сформированная с учетом технологических особенностей, делает возможным:

• -    соотнести затраты труда и материалов по видам работ;

• -    обосновать трудоемкость и материалоемкость операций, отличную от принятых нормативов;

• -    определить в стоимостном выражении затраты труда и материалов на выполняемые работы [2].