Особенности составления сегментной отчетности

Сегментная отчетность составляет один из важных компонентов финансового отчета, представленного в формате международных стандартов. Пользователи финансовой отчетности полноценную информацию могут получить на основе выполнения требований МСФО 8 «Операционные сегменты».

Целью стандарта МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" является регламентация представления компанией информации об операционных сегментах в годовой и в промежуточной финансовой отчетности. Он также устанавливает требования к раскрытию информации о связанных продукции и услугах, географических регионах и крупных клиентах. Стандарт МСФО (IFRS) 8 требует от компании представления финансовой и описательной информации        о        своих        отчетных        сегментах.

Операционный сегмент - это компонент компании:

• -    осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов;

• -    результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения, касающиеся выделения сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности;

• -    по которому имеется отдельная финансовая информация.

Компания должна представлять отдельно информацию по операционному сегменту, если его показатели превосходят какое-либо из следующих количественных пороговых значений:

• 1)    его выручка от продажи внешним клиентам, а также от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;

• 2)    результат соответствующего сегмента независимо от того, является

ли он прибылью или убытком, составляет не менее 10% от:

совокупного результата всех операционных сегментов в отношении прибыли или убытка;

того, какой показатель имеет более высокое значение;

• 3)    его активы составляют не менее 10% от совокупных активов всех операционных сегментов.[2]

Если операционный сегмент выделен в качестве отчетного сегмента в текущем периоде, данные по сегменту за предыдущий период, представляемые для целей сопоставления, должны быть пересчитаны для учета нового отчетного сегмента в качестве отдельного сегмента, даже если этот сегмент не удовлетворяет критериям по составлению отчетности в предыдущий период.

Сумма по каждой статье сегмента, указываемая в отчетности, должна являться показателем, представляемым ответственному лицу, принимающему операционные решения, для целей принятия заключений о выделении ресурсов сегменту и оценке результатов его деятельности.

При формировании управленческой отчетности очень важно исключить дублирование одних и тех же операций. Очень важно создать понятные всем участникам процессов методологию и требования управленческого учета, систему ответственности за достоверность сведений и их своевременное формирование [2].

В системе управленческого учета необходимо выработать и придерживаться определенной системы критериев и оснований идентификации отдельных элементов хозяйственной деятельности [5]. Критерий понимается как принцип, принимаемый в качестве основы формирования и раскрытия информации по сегментам деятельности [3].

Компания должна раскрывать следующую количественную информацию: выручка от продаж внешним клиентам; выручка от операций, проведенных с другими операционными сегментами этой же компании; процентные доходы или процентные доходы за вычетом процентных расходов; процентные расходы; амортизация; существенные статьи доходов и расходов; расходы и доходы по налогу на прибыль.

Компания должна раскрывать как минимум следующую описательную информацию: принципы учета операций между отчетными сегментами; характер различий между оценками прибыли или убытка отчетных сегментов; характер различий между оценками активов отчетных сегментов и активов компании; характер различий между оценками обязательств отчетных сегментов и обязательств компании; характер изменений по сравнению с предыдущими периодами.

Компания должна представлять информацию географического характера:

• •     выручка от внешних клиентов:

o полученная в стране, где зарегистрирована или функционирует компания;

o распределенная между всеми зарубежными странами, от которых компания получает выручку;

o полученная в отдельной зарубежной стране, если ее величина существенна;

o принципы определения сумм выручки, полученной в различных странах;

• •     внеоборотные активы, за исключением финансовых

инструментов, отложенных налоговых активов, активов по выплате по окончании трудовой деятельности и прав, возникающих по договорам страхования:

o находящиеся в стране, в которой расположена или зарегистрирована компания;

o находящиеся во всех зарубежных странах, в которых компания имеет активы;

o находящиеся в отдельной зарубежной стране, если величина является существенной.

Основной принцип IFRS 8 состоит в том, что компания должна раскрывать информацию таким образом, чтобы внешние пользователи финансовой отчетности могли оценить содержание и финансовые результаты различных видов деятельности компании, а также экономические условия, в которых она осуществляется. Новый стандарт основывается на управленческом подходе и управленческой отчетности компании, что позволяет инвесторам оценивать результаты деятельности компании на основании такой же информации, которую использует менеджмент при принятии операционных решений.