Особенности совмещения УСН ЕНВД

В соответствии с налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели имеют право совмещать два налоговых режима — УСН и ЕНВД.

Для этого необходимо вести раздельный учет операций, которые относятся к разным налоговым режимам. Для организаций, которые совмещают ЕНВД и УСН особое значение приобретает организация бухгалтерского учета.1

Важно отметить, что при совмещении двух режимов необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, а также имущества. Все это способствует возникновению ряда проблем в применении упрощенного бухгалтерского учета.

Использование упрощенного бухгалтерского учета предполагает под собой сокращение числа бухгалтерских счетов при помощи их объединения. Раздельный учет не позволяет объединять счета, так как он требует дополнительной детализации различных показателей:

• 1)    Аналитическая разбивка доходов;

• 2)    Четкое распределение работников по видам деятельности;

• 3)    Четкое разделение имущества по видам деятельности;

• 4)    Разделение в учете прямых расходов, которые относятся к соответствующим доходам или на субсчетах одного счета, или по аналитике на одном счете учета затрат;

• 5)    Разработка алгоритма распределения расходов.

Все особенности и подробности детализации необходимо отражать в приказе об учетной политике. В том случае. Если организация намерена совмещать оба режима, данный документ существенно увеличится в объеме в части и бухгалтерского, и налогового учета. Детализация налогового учета будет наиболее ощутимой в случае, когда предприятие намерено осуществлять несколько видов деятельности на ЕНВД.

Ведение учета будет сложнее за счет того, что предприятию будет необходимо:

• 1)    Вести раздельный учет доходов, а также прямых расходов, которые относятся к ним;

• 2)    Организовать обособленный учет расходов, которые будет необходимо распределять;

• 3)    Четко разделить работников по налоговым режимам. Особое внимание следует уделить деятельности по ЕНВД, так как численность персонала является одним из признаков базовой доходности;

• 4)    Четко распределить имущество по налоговым режимам. Здесь также необходимо уделить повышенное внимание имуществу, которое является показателем для исчисления базовой доходности по ЕНВД;

• 5)    Разработать алгоритм распределения административного и управленческого персонала, который не может считать занятым непосредственно на каком — то из режимов налогообложения. Однако нужно отметить, что данный персонал учитывается при определении базовой доходности при ЕНВД.

В соответствии с НК РФ, при совмещении УСН и ЕНВД для целей налогообложения расходы необходимо распределять пропорционально доле доходов, которые получены в рамках соответствующего режима за один и тот же период. 2Министерство Финансов РФ, в рамках письма от 23.05.12 г. № 03-11-06/3/35, рекомендует принимать период распределения за один календарный месяц.

Для индивидуальных предпринимателей совмещение УСН и ЕНВД происходит гораздо проще, так как они не обязаны вести бухгалтерский учет. Однако налоговый учет ведется ими также раздельно, а персонал и имущество также необходимо четко распределить между двумя налоговыми режимами.

На практике индивидуальные предприниматели обычно выбирают систему налогообложения УСН с базой н/о - «доходы», во многих аспектах схожая с режимом ЕНВД. Несмотря на то, что расходы при применении УСН «по доходам» и ЕНВД все равно необходимо разделять, такое совмещение режимов менее трудоемко в плане организации налогового учета, нежели сочетание УСН «доходы минус расходы» с ЕНВД.

Кроме того, в случае совмещения УСН «доходы минус расходы» и ЕНВД за счет распределения снижается сумма вычета по платежам во внебюджетные фонды, которые уменьшают сумму налога, исчисленную по ЕНВД.3

Таким образом, можно сделать вывод, что совмещение УСН и ЕНВД содержит в себе как положительные, так и отрицательные стороны. К примеру, применяя совмещение, можно значительным образом сэкономить на налоговых платежах. Но с другом стороны, совмещение УСН и ЕНВД – это сложный и трудоемкий процесс, который требует от бухгалтерии повышенной концентрации и усилий.