Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы, как вида внешнего контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций

Судебно-бухгалтерская экспертиза является разновидностью анализа законности ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный анализ выполняется по заданию следователя, суда проводимый связующим лицом – экспертом. В его распоряжении поступают материальные объекты экспертизы (вещественный доказательства), а также различные доказательства с целью установления фактических данных, имеющих значения для данного дела.

Судебно-бухгалтерская экспертиза также является одним из видов внешнего контроля ведения бухгалтерского учета. Существуют другие различные проверки бухгалтерских и финансовых служб организаций. Наиболее распространёнными из них являются аудит и ревизия. Сравним эти три вида внешнего контроля и выявим положительные и отрицательные стороны судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, аудит и ревизия изучают финансово-хозяйственную     деятельность     организации     любой организационно-правовой формы. При этом эти виды контроля используют при проверке однотипные методики, приемы и процедуры финансовохозяйственной проверки.

Общее между аудитом, судебно-бухгалтерской и ревизией – это их назначение и проведение: обнаружение в ходе проверки отрицательных явлений в ведении бухгалтерского (финансового) учета с целью ликвидировать и предотвратить их в будущем (проверка учета и финансовой отчетностей на соответствие законодательству, выявление причин нарушений ведения учета и т.д.). Помимо этого, они используют одни и те же источники информации для проведения запланированных ими процедур – законодательную базу, бухгалтерскую (финансовую отчетность), регистры бухгалтерского учета, первичные документы и т.д [5].

При этом судебно-бухгалтерская экспертиза имеет существенные отличия (особенности) от аудита и ревизии.

Для проведения сравнительного анализа выделим несколько главных параметром, выделяющих данные виды контроля между собой.

Первой отличительной особенностью является цель проведения проверки. Главной целью судебно-бухгалтерской экспертизы являются ответы на вопросы, возникшие в процессе судебного разбирательства гражданских и уголовных дел, устранение и предупреждение повторения правонарушений в деятельности организация. Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом по организации, а также по разделам отчетности. Основной целью ревизии же является выявление недостатков в ведении финансовохозяйственной деятельностью с целью их устранения и наказания виновных [3].

Второй отличительной чертой представленных видов внешнего контроля является характер деятельности. Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется как судебно-экспертная деятельность. Аудит является одним из видов предпринимательской деятельности. Ревизия же является исполнительной деятельностью.

Третьей особенностью судебно-бухгалтерской экспертизы является то, что она проводится на основе постановления следователя или распоряжения суда. Аудит проводится на основании двухстороннего договора между аудиторской компании (индивидуальным аудитором) и клиентом. Ревизия же проводится исключительно по распоряжению вышестоящих органов [2].

Четвертой важной особенностью является оформление результатов проверки. По окончании судебно-бухгалтерской экспертизы бухгалтером-экспертом выдается экспертное заключение, в соответствии с требованиями нормативно-правовых документов (отражаются ответы на поставленные вопросы судом или следователем). По окончании аудиторской проверки аудитор выдает немодифицированное или модифицированное аудиторское заключение. При окончании ревизии ревизор выдает внутренний документ – акт ревизии.

Пятым отличительным фактором является принцип оплаты произведенных работ. Судебно-бухгалтерская экспертиза оплачивается лицом, заинтересованным в ее проведении: если экспертиза назначена по ходатайству заинтересованного лица, то этим же лицом и производится оплата экспертной деятельности; если экспертиза назначена судом или следователем – оплата производится из бюджетных средств. Проведение аудита оплачивается клиент. Ревизия оплачивается из средств вышестоящего звена.

Также значительно отличается ответственность и требования, предъявляемые к эксперту-бухгалтеру, аудитору и ревизору. Эксперт-бухгалтер в отличии от других дает подписку о том, что предупрежден об ответственности за заведомо ложное заключение. Так же эксперт-бухгалтер, в отличии от ревизора и аудитора не имеет права самостоятельно подбирать документы. Он исследует хозяйственные операции по материалам, которые находятся в уголовном (гражданском) деле, направленном ему следователем или судом.

Достоинство данного метода внешнего контроля в том, что именно при этом методе контроля специалист дает наиболее точные и правильные ответы о финансово-хозяйственной деятельностью. По нашему мнению, недостатком данной системы является возможная недостаточность материалов для исследования, не полное ознакомление с деятельностью организации.

В целом, существенное отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от аудита и ревизии состоит в том, что параметры исследования ограничено кругом вопросов, а также целевым использование заключения проведенной проверки.