Особенности трансформации правосубъектности участников налоговых правоотношений в условиях цифровизации

цифровой трансформации закреплено в Указе Президента Российской Федерации1. Угрозы национальной безопасности могут быть вызваны как проблемами внутри государства, так и международными проблемами и вызовами. Финансовая безопасность как неотъемлемая часть и важнейший элемент экономической безопасности имеет особое значение в современных экономических и политических условиях.

Развитие цифровых технологий в налоговом администрировании формирует среду, в которой соблюдение налогового законодательства налогообязанными лицами становится максимально удобным и эффективным. Федеральная налоговая служба России непрерывно работает над расширением дистанционного взаимодействия с налогоплательщиками и созданием комфортных условий для предоставления услуг и уплаты обязательных платежей.

По мнению И.И. Кучерова, цифровые технологии последовательно внедряются в сферы государственного управления и финансов (Кучеров, 2019). Он также акцентирует внимание на цифровизации налоговых служб (Илья Кучеров…, 2020).

В научной литературе справедливо отмечается положительная тенденция в данной области и в работе Федеральной таможенной службы, которая «занимает лидирующую позицию в вопросах цифровизации своей деятельности» (Бакаева, Устинова, 2019: 28). Одним из примеров является внедрение механизма удаленной уплаты таможенных платежей непосредственно с рабочего места плательщика через электронный терминал, позволяющий сокращать финансовые и временные затраты на совершение соответствующих операций (Бакаева, Устинова, 2019: 33). В литературе отмечается высокая доля применения данного способа платежа (Устинова, 2020).

Обоснованным видится изложенное в научной литературе мнение о необходимости расширения применения единого лицевого счета и на сферу налогового администрирования2.

В настоящее время государство широко и планомерно использует технологические инновации в налоговой сфере, в частности, создаются и реализуются удобные платежные сервисы, предназначенные для оплаты обязательных платежей, например, мобильные приложения ФНС России, которые являются частью интерактивных сервисов ФНС России, обеспечивающих возможность простого получения доступа к услугам и сервисам. Одним из самых распространенных примеров внедрения цифровых технологий в налоговой сфере является создание и успешное функционирование электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика». Многие документы (например, налоговые уведомления) направляются налогоплательщикам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика в электронной форме. Однако реализация права на использование информационного ресурса одной стороной налогового правоотношения влечет обязанность налогового органа оказывать свои услуги также в электронной форме, т. е. предоставлять налогоплательщику целый ряд документов только в электронном виде.

Необходимо отметить, что применение цифровых технологий существенно повышает эффективность исполнения обязанности по уплате налога, проведения налогового контроля в форме налогового мониторинга, сокращает случаи уклонения от уплаты налогов. Положительное влияние цифровизации отражается на всех участниках финансовых, в том числе налоговых, правоотношений, это касается электронной подписи, информационных технологий, информации, ее обмена и защиты.

Несомненно, под влиянием цифровизации происходит изменение взаимоотношений между сторонами налоговых правоотношений, налоговыми органами и налогоплательщиками, так как использование информационных, цифровых технологий влечет замену традиционных способов такого взаимодействия на новые, более совершенные, однако сопровождаемые определенными трудностями.

Прежде всего, цифровизация влечет за собой внесение изменений в налоговое законодательство. Несовершенство законодательства, отчасти его противоречивость, а порой просто отставание от новых технологий является одной из проблем и одновременно задач, которые необходимо решать. Помимо совершенствования самого налогового законодательства, то, насколько цифровизация в налоговых правоотношениях станет обычным делом, зависит и от профессионализма налоговых органов, и от отдельного сотрудника в частности, его умения работать с новыми цифровыми технологиями. Очень много будет зависеть и от самих налогоплательщиков, от их желания, стремления к изучению новых возможностей. При наличии электронного документооборота для многих юридических лиц это совсем несложно, а вот для физических лиц более проблематично. Прежде всего, это связано с неготовностью гражданина к переходу в цифровое пространство, с опасностью разглашения персональных данных при наличии определенного недоверия к сотрудникам налоговой службы. Многие граждане даже не знают о наличии сервиса «Личный кабинет налогоплательщика». Всё это говорит о низком уровне правовой грамотности населения. Поэтому одной из задач, стоящих перед государством, остается повышение правовой грамотности населения, в том числе финансовой (налоговой), повышение эффективности налоговой системы посредством совершенствования налогового администрирования и системы взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками. Низкий уровень налоговой культуры как раз и приводит к неприятию всего нового, неизвестного и, как следствие, неготовности налогоплательщика к переходу в цифровой формат.

Использование цифровых технологий, несомненно, влечет за собой трансформацию правосубъектности участников налоговых правоотношений. Категория правосубъектности неоднократно рассматривалась в рамках науки финансового права1. Заслуживает особого внимания точка зрения Е.В. Покачаловой: «субъект финансового права – это лицо, обладающее правосубъектностью», а субъектом финансового правоотношения выступает «реальный участник конкретных правоотношений»2. По мнению Е.Н. Горловой, финансовая правосубъектность сводится к «способности иметь и осуществлять права и обязанности в сфере образования, распределения и использования фондов денежных средств» (Горлова, 2019: 28).

Некоторые аспекты налоговой правосубъектности были рассмотрены в трудах Д.В. Винницкого, в частности деление налоговой правосубъектности на публичную и частную, также он указал на то, что субъект налогового права должен обладать налоговой правоспособностью и дееспособностью для участия в налоговом правоотношении3.

В аспекте влияния цифровых технологий на объем и содержание налоговой правосубъектности можно выделить следующие направления ее трансформации:

• –    использование цифровых технологий неизбежно приведет к расширению объема прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, и одновременно к возникновению дополнительных прав и обязанностей в сфере публичных финансов;

• –    осуществление всех налогооблагаемых операций в электронной форме повлечет за собой проведение всех контрольных мероприятий в этом же формате, например, осуществление контрольно-надзорных полномочий Центрального банка России;

• –    произойдет вытеснение коррупционной составляющей и человеческого фактора из процесса налогового контроля;

• –    использование цифровых технологий в конечном итоге приведет к трансформации налоговой правосубъектности различных участников финансовых правоотношений, к упрощению и ускорению системы отчетности налогоплательщиков.

Право и (или) обязанность использовать цифровые технологии являются проявлением трансформируемой правосубъектности участников налоговых правоотношений. Именно цифровые технологии помогают ускорять процесс взаимодействия участников налоговых правоотношений, предоставляя им современные возможности для реализации своих прав и обязанностей. Обеспечение эффективности правового регулирования всегда связывалось с системой гарантий надлежащего исполнения юридических обязанностей и осуществления субъективных прав.

К числу основных задач, стоящих перед налоговыми органами, относятся: создание максимально комфортных условий взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, создание условий для упрощения исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате, а также трансформация технологий взыскания неуплаченных сумм налогов и сборов. Использование современных технологий в процессе уплаты и взимания налогов и сборов должно учитывать одновременно интересы государства и интересы налогоплательщика. Общий смысл совершенствования фискальной функции заключается в соблюдении баланса публичных и частных интересов, в том числе связанных с финансовыми издержками и административной нагрузкой.

Таким образом, цифровая трансформация в налоговой сфере неизбежно влечет за собой внедрение информационных технологий в работу налоговых органов, внесение изменений в механизм совершения налогооблагаемых операций, предание новых форм взаимодействию между участниками налоговых правоотношений.