Особенности учета аренды для налогообложения в 2023 году

С 2019 года на территории Российской Федерации действует Приказ Минфина России от 16.10.2018 №208 «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Именно к нему следует обращаться как к вспомогательному при определении учетной политики по учету аренды [1].

В 2020 году он становится обязательным стандартом при бухгалтерском учете аренды предприятиями российской экономики. Задачей принятия ФСБУ 25/2018 является совершенствование бухгалтерского учета арендных отношений предприятиями. В частности, приняты измене- ния, благодаря которым единая учетная политика обязана стать более упрощенной и эффективной.

Новый стандарт ФСБУ 25/2018 кардинально изменил подходы к формированию информации в бухгалтерском учете арендных операций у субъектов аренды, что требует с вступлением в действие данного стандарта внести изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета у каждой стороны договора операционной и финансовой аренды [2].

Бухгалтерские проводки по учету арендных операций у арендатора при этом будут выглядеть примерно следующим образом (рис. 1).

Рис. 1. Проводки учета аренды у предприятия-арендатора

Арендодатель, в отличие от арендатора, согласно требованиям ФСБУ 25/2018 должен классифицировать аренду на финан- совую и операционную. Отражение в учете аренды у арендодателя будет выглядеть следующим образом (рис. 2).

Рис. 2. Проводки учета аренды у арендодателя

Помимо этого, принятый стандарт ФСБУ 25/2018 вносит изменения и в учете аренды для целей налогообложения. Так, если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, поставлен на баланс арендатора, то соответственно арендатора признают субъектов налогообложения, который обязан уплатить налог на имущество организации.

Однако, в случаях, когда ФСБУ 25/2018 применяется только одна сторона договора финансовой аренды, могут возникнуть ситуации, при которых переданные в аренду объекты и права использования ими отражаются на балансе соответственно у арендодателя и арендатора в перечне основных средств. Соответственно, может возникнуть ситуация двойного налогообложения. Чтобы исключить данную проблему, необходимо, что стоимость данного объекта в состав налоговой базы по размеру налогу на имущество организаций арендатором не была включена.

Перед выводами статьи, заключим, что современный учет, систематизация и закрепление новых положений в учетной политике организации поможет экономическому субъекту менее трудозатратно и качественно переквалифицировать учет арендных отношений. В рамках совершен- ствования учета основных средств, как объектов аренды, необходимо применение цифровых программ. Эффективность программного обеспечения при формировании цифровой парадигмы учетных процессов в отношении аренды заключается, в первую очередь, в возможностях автоматизации процессов бухгалтерского учета, что увеличивает скорость и качество решения поставленных задач.

Перспективы бухгалтерского учета аренды в целях налогообложения россий- ских организаций зависит от эффективности процедуры цифровой трансформации. Данный процесс не ограничивается лишь применение нового программного обеспечения. Возможно внедрение более сложных высокоинтеллектуальных технологий, которые позволят превратить учетную политику предприятия в аналитический инструмент, способного предоставлять важную информацию в принятии тех управленческих решений, которые повысят эффективность не только использования основных средств, но и всей работы с арендными отношениями.

Однако современная практика бухгалтерского учета аренды в целях налогообложения связана с рядом методических проблем, которые, в основном, относятся к необходимости исследования трансформации российских стандартов бухгалтерского учета с переходом на международные стандарты финансовой отчетности. Появляются изменения правил, нормативов, счетов и т. д., по которым проводится бухгалтерский учет аренды. Современные ученые исследуют потенциальную эффективность данного трансформационного перехода с анализом влияния на различные типы субъектов предпринимательства, начиная с малых предприятий и заканчи- вая крупными компаниями.

Таким образом, особенностями учета аренды для налогообложения в современной практике является то, что при признании основных средств организаций, как объекта учета, используются два стандарта бухгалтерского учета. Учетная деятельность направлена на эффективное управление и использование объектов аренды, чтобы способствовать повышению результативности производственнохозяйственной деятельности предприятия.