Особенности учета безналичных расчетов с использованием пластиковых карт

В современных условиях развитие рынка финансовых услуг сопровождается стремительным внедрением электронных технологий в безналичные расчеты с использованием пластиковых карт. Владение пластиковой картой подчеркивает современный деловой имидж организации и свидетельствует о более высоком социальном статусе сотрудника. Предприятия, где преобладает безналичный денежный оборот (например, зарплатные карточные проекты), работают эффективнее.

Отсутствие действенной нормативно-правовой базы, которая позволяла бы однозначно регламентировать использование данной формы расчетов, является сдерживающим фактором в использовании банковских карт. Основные указания, регламентирующие выпуск банковских карт, изложены в Положении об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденном ЦБ РФ от 24.12.2004 г. №266-П (в ред. Указаний Банка России от 10.08.2012 № 2862-У). Согласно этому Положению банковская карта является инструментом расчетов, посредством которого со счета клиента списываются денежные средства.

Пластиковая карта – это персонифицированный платежный инструмент, предоставляющий пользующемуся карточкой лицу возможность безналичной оплаты товаров и/или услуг, а также получения наличных средств в отделениях (филиалах) банков и банковских автоматах (банкоматах).

Различают три вида банковских (платежных) карт, представленных на рисунке 1. Понимание особенностей функционирования различных видов банковских карт способствует грамотной организации бухгалтерского учета операций, совершаемых с их использованием.

Виды банковских (платежных) карт

Расчетные (дебетовые) банковские (платежные) карты

Кредитные банковские (платежные) карты

Предоплаченные банковские (платежные) карты

Рисунок 1 - Виды банковских (платежных) карт

Процесс использования платежных пластиковых карт для оплаты при продажах товаров, работ, услуг называется эквайрингом. Для того чтобы организация могла принимать пластиковые карты при оплате необходимо заключить с банком договор эквайринга, в котором оговаривается порядок обеспечения её техническими средствами авторизации карт (терминалы) и проценты банка.

Эквайер обязан предоставить торговой организации (организации, оказывающей услуги) необходимое оборудование, материалы для приема карт в оплату, обеспечить соответствующую подготовку персонала для принятия платежных карт и обеспечить консультирование по всем возникающим вопросам при проведении платежей.

Условия предоставления оборудования в аренду определяются договором между организацией и банком, а в бухгалтерском учете организации операции по предоставлению терминалов эквайером в аренду учитываются по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» линейным способом по договорной стоимости.

Продажа с использованием пластиковых карт оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных устройствах. В бухгалтерском учете организации выручка от продажи с использованием платежных карт принимается к учету как дебиторская задолженность, т.к. денежные средства в кассу не поступают. В учете формируют следующие корреспонденции счетов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1 «Продажи», субсчет «Выручка от продаж» - на сумму выручки от реализации товара покупателю с использованием пластиковой карты;

Дебет 90.2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» - на сумму себестоимости реализованных товаров или готовой продукции;

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - учтен факт оплаты товаров или готовой продукции в момент передачи реестра слипов в банк;

Дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 57 «Переводы в пути» - начислена сумма комиссии банка;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 57 «Переводы в пути» - зачисление денежных средств на расчетный счет;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учтены прочие расходы на сумму комиссии банка.

Широкое распространение получили корпоративные банковские карты и карты, предназначенные для перечисления заработной платы сотрудников. Возможность перечисления заработной платы сотрудника на банковский счет предусмотрена ст. 136 ТК РФ. Однако работник должен письменно уведомить работодателя о своем согласии на перечисление денежных средств на карту, и это должно быть оговорено в трудовом или коллективном договоре.

Корпоративные банковские карты предназначены для сотрудников организации и используются, как правило, для расчетов в командировках. В данном случае порядок эмиссии банковских карт допускает возможность прикрепления нескольких банковских карт к одному банковскому счету клиента, а также возможность выпуска одной банковской карты, закрепленной за несколькими счетами клиента.

Все расчеты организации по корпоративным картам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», аналитическом субсчете «Специальный карточный счет». Зачисление денежных средств на специальный карточный субсчет отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» средства списываются по мере использования (на основании выписок кредитной организации) в дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, устойчивое развитие экономики в современных условиях невозможно без высокоэффективной и действенной системы денежного обращения, использования новаций в области платежных механизмов. Проблемы развития рынка пластиковых карт в России требуют своего решения: предоставление права субъектам Российской Федерации обязывать торговые точки устанавливать терминалы для работы с пластиковыми картами при достижении определенного ежемесячного торгового оборота; вводить льготы по налогу на прибыль (в размере 1%) для компаний розничной торговли, использующих карточные терминалы; создание системы защиты прав владельцев пластиковых карт, контроль за соблюдением участниками рынка установленных требований, развитие инфраструктуры обслуживания пластиковыми картами в сельской местности и др.

"Экономика и социум" №2(11) 2014