Особенности учета биологических активов в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство»

Международные стандарты финансовой отчетности. Исходя из того, что большая роль в России отдается сельскохозяйственным предприятиям, целесообразно рассмотреть МСФО 41 «Сельское хозяйство» (IAS 41 Agriculture).

Цель стандарта сводится к    установлению порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности. В таблице 1 представим основные термины, переменяемые в данном стандарте[1].

Таблица 1 - Термины, применяемые в МСФО 41 «Сельское хозяйство»

МСФО 41 проводит границу между сельскохозяйственной продукцией и продукцией, полученной в результате ее переработки после сбора. При этом отмечается, что стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции.[2] Затем, после сбора продукции, применяется МСФО 2 «Запасы» (рисунок 1).

Рисунок 1 - Примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции и продукции, полученной в результате переработки после ее сбора

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов, следует оценивать по справедливой стоимости, которая установлена на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Определение справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции базируется на ценах активного рынка. Если компания имеет доступ к нескольким активным рынкам, используется цена наиболее подходящего из них. Например, если у компании есть доступ к двум активным рынкам, применяется цена, действующая на рынке, который предполагается использовать[3]. Порядок оценки биологического актива рассмотрим на рисунке 2.

Рисунок 2 - Порядок оценки биологического актива

При отсутствии активного рынка компания для расчета справедливой стоимости использует определенные показатели[5] (рисунок 3).

Показатели для расчета справедливой стоимости при отсутствии активного рынка

Ф цена последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий

i рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные с учетом отличий

^

отраслевые показатели (стоимость садовых культур в расчете на один лоток, бушель или гектар и стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса)

Рисунок 3 – Показатели расчета справедливой стоимости при отсутствии активного рынка

При составлении отчетности информация о биологических активах раскрывается в первом разделе баланса, о сельскохозяйственной продукции в разделе оборотных активов. В Отчете о прибылях и убытках необходимо раскрывать общую сумму прибылей или убытков, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также от изменения справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Компании следует представить выверку балансовой стоимости биологических активов на начало и конец периода, исходя из изменений, произошедших в течение текущего периода, при этом следует учитывать определенные моменты[3]:

• •     прирост стоимости в связи с покупками активов;

• •     уменьшение стоимости в связи с реализацией активов;

• •     уменьшение стоимости в связи со сбором продукции;

• •     прирост стоимости в результате объединения бизнеса.

Справедливая стоимость биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов может меняться в связи с изменениями, как физических свойств, так и цен на рынке. В таких случаях компании рекомендуется раскрывать сумму изменения в справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов, которая учитывается при определении чистой прибыли или убытка в связи с изменениями физических свойств и в связи с изменениями цен.

В России биологические активы представляют собой объекты гражданского права. Действующий ГК РФ определяет то, что МСФО называют биологическими активами, как «животные и растения» и рассматривает их в качестве объектов имущества, которые могут принадлежать физическим и юридическим лицам на праве собственности. Это не создает необходимости выделения их в специальную категорию гражданского права и формулировки каких-либо специальных норм, определяющих правила их гражданского оборота. Именно такой подход закреплен в действующих в России правилах бухгалтерского учета сельскохозяйственной деятельности. Соответственно, биологические активы отражаются в учете и представляются в отчетности сельскохозяйственных компаний в составе основных средств. Рассмотрим основной порядок действий при необходимости трансформации       отчетности сельскохозяйственных предприятий в соответствии с МСФО.[6] (рисунок 4).

Рисунок 4 - порядок трансформации отчетности сельскохозяйственных предприятий в соответствии с МСФО

Таким образом, были рассмотрены особенности учета в сельском хозяйстве в соответствии с МСФО и предложена модель перехода российской отчетности сельскохозяйственных предприятий на данные требования.