Особенности учета целевых бюджетных средств

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ Статья посвящена вопросам учета и раскрытию в отчетности информации о государственных субсидиях, предоставленных предприятию Ключевые слова:  государственные субсидии, раскрытие информации, формы отчетности.

В условиях рыночной экономики важную роль играют методы государственного регулирования. Среди них - государственное финансирование отдельных компаний и отраслей, предоставление субсидий, создание льготных условий и другие виды помощи. Государственная помощь призвана стимулировать развитие экономики путем побуждения организаций к действиям, которые они не в состоянии предпринять в отсутствие государственной поддержки.

Государственная помощь может быть предоставлена в виде:

– субсидий;

– бюджетных кредитов;

– прочих форм государственной помощи.

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок бухгалтерского учета целевых бюджетных средств в Российской Федерации, является ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", в МСФО же учет государственных субсидий регулирует МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Поступление средств целевого бюджетного финансирования отражается на счете 86 «Целевое финансирование» в зависимости от учетной политики организации. Аналитические счета открываются по видам государственной помощи. Основанием для признания получения средств целевого финансирования является уведомление казначейства о том, что эти средства выделены.

Важным этапом при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия является раскрытие информации о государственных субсидиях, которое может стать ключевым моментом при формировании объективного и реалистичного представления о финансовом положении организации и результатах его деятельности для пользователей и потенциальных инвесторов.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть раскрыта следующая информация в отношении государственной помощи:

• –    характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

• –    назначение и величина бюджетных кредитов;

• –    характер форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

• –    невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Согласно ПБУ 13/2000, государственные субсидии должны признаваться в учете с позиции дохода, а, следовательно, иметь отражение в Отчете о финансовых результатах организации по строке 2340 «Прочие доходы». Такой порядок представления информации растворяет суммы субсидий в составе прочих доходов и не дает наглядного представления о реальных суммах субсидий, которые были получены в отчетном году.

Согласно положениям МСФО 20, организации имеют право самостоятельно выбрать один из двух вариантов признания субсидий в учете: с позиции дохода или с позиции капитала. Первый подход аналогичен порядку признания субсидий, указанным в ПБУ 13/2000. Согласно второму подходу, государственные субсидии не являются заработанными предприятием средствами, а предоставляются государством как средства финансирования деятельности организации, поэтому рациональнее признавать субсидии в составе капитала и отражать их в разделе бухгалтерского баланса организации «Капитал и резервы».

Также, целесообразнее организовать обособленный учет государственных субсидий на счете 83 «Добавочный капитал», в целях исключения случая распределения субсидий между собственниками (акционерами, учредителями), так как субсидии, признанные в составе прочих доходов в конечном итоге будут списаны на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», остаток суммы по которой подлежит распределению между акционерами в качестве их доли. Если придерживаться такого порядка отражения субсидий, организацией автоматически признается капитал, который должен найти свое отражение в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Главным моментом при выборе подхода в признании государственных субсидий в учете должен стать характер и вид субсидии. В составе дохода, на следует признавать государственные субсидии, финансирующие текущие расходы, так как даже сама процедура отражения хозяйственных операций по признанию таких субсидий на счетах бухгалтерского учета говорит о целесообразности раскрытия информации о них в Отчете о финансовых результатах организации.

Субсидии, финансирующие капитальные расходы, по мнению Нуриевой Р.И., нужно учитывать в составе капитала. Аргументом в пользу данного утверждения выдвигается факт предоставления такой субсидии на возмещение затрат по покупке, приобретению или строительству внеоборотных активов, что относится в состав имущества предприятия, который способен приносить в будущем экономические выгоды. Поэтому, если сам объект основного средства учитывать в бухгалтерском балансе в I разделе «Внеоборотные активы», тогда и на ту же сумму нужно увеличить и раздел источников финансирования. Т.о., правильнее будет отражать эту сумму по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки) » в III разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Однако здесь изначально важно принятие порядка учета, при котором государственная субсидия относится не на доходы будущих периодов, а на добавочный капитал, как предложено Карзаевой Н.Н. В случаях, если организация не примет такой порядок учета, на конец отчетного периода оставшуюся несписанную на прочие доходы сумму следует раскрывать по строке 1530 «Доходы будущих периодов» в Бухгалтерском балансе, а списанную часть – по сроке «Государственная субсидия, признанная в составе дохода» в отчете о финансовых результатах организации.

Данные изменения в формах отчетности позволят внутренним пользователям принимать управленческие решения, направленные на повышение эффективности использования субсидий.