Особенности учета финансовых результатов бюджетного учреждения

В бюджетных учреждениях план синтетических счетов находится в приказе Минфина от 16.12.2010 года № 174н[1]. План состоит из пяти разделов:

• 1    раздел – нефинансовые активы;

• 2    раздел – финансовые активы;

• 3    раздел – обязательства;

• 4    раздел – финансовый результат;

• 5    раздел – санкционирование расходов.

Финансовый результат бюджетного учреждения рассматривается с использованием счетов четвертого раздела, который называется «Финансовый результат».

Для учета финансового результата используется счет 0 401 00 000. В инструкциях к приказу Минфина № 174н данный счет подразделяется на несколько групп:

• -    0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;

• -    0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»;

• -    0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

• -    0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;

• -    0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» [1].

Таблица 1.1. - Структура счета 0 401 00 000

Разряды, цифры 1 17	КФО, цифра 18	код синтетического счета, цифры 19–21	код группы и вида аналитического счета, цифры 22–23	КОСГУ, цифры 24–26
1	2	3	4	5
00000000000000000	x	401	10	Xxx
00000000000000000	x	401	20	Xxx

00000000000000000	x	401	30	Xxx
00000000000000000	x	401	40	Xxx
00000000000000000	x	401	50	Xxx

В таблице 1.1 представлена структура формирования счета 0 401 00 000. Первые 17 цифр счет – это нули. Цифра 18 из столбика 2 представляет собой код КФО (Консолидированная финансовая отчетность).

В Приказе Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н представлена классификация кодов КФО. Для государственных (муниципальных) учреждений, организаций, осуществляющих полномочия получателя бюджетных средств, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание:

• 1    - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);

• 2    - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

• 3    - средства во временном распоряжении;

• 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального)

задания;

• 5    - субсидии на иные цели;

• 6    - субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

• 7    - средства по обязательному медицинскому страхованию[1]

Столбик 5 таблицы 1.1 представляет собой код КОСГУ, который необходимо подставить для соответствующего вида расходов, доходов.

Рассмотрим группу «Доходы текущего финансового года» счет 0 401 10 000. На счете проходит учет доходных поступлений, которые могут быть признаны в течение года. Для этого должно выполняться несколько условий:

• -    возможность определения даты получения дохода (в случае получения имущества, даты перехода права собственности);

• -    вторым условием является возможность оценить сумму дохода.

Доходы группируются по субсчетам видов поступлений в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности

Рассмотрим группу «Расходы текущего финансового года» счет 0 401 10 000. На данном счете отражаются доходы бюджетного учреждения, которые формируются согласно плана финансово-хозяйственной деятельности.

Перед завершением отчетного года, нужно закрыть счета учета доходов и расходов. Для этого существует счет 0 401 30 000 под названием «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». «Закрытие производится при помощи счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Сальдо, полученное по счетам доходов и выбытий, списывают на счет калькуляции финансового результата. А итоговое сальдо счета 0 401 30 000 по окончанию проведения всех закрытий за текущий отчетный год отразит финансовый результат организации на текущую отчетную дату»[2]. В инструкции № 157н представлен полный порядок для закрытия года.

Финансовый результат в бюджетном учреждении формируется сопоставлением начисленных доходов текущего финансового года (счет 0 401 10 000) и расходов текущего финансового года ( счет 0 401 20 000). Для определения финансового результата рассчитывается разница между доходами и расходами. Если при этом сформировался кредитовый остаток – это означает положительный финансовый результат. Если остаток сформировался по дебету, тогда это будет являться отрицательным результатом.

Стоит отметить, что операции с финансовыми активами, с нефинансовыми активами, также операции с обязательствами не влияют на показатель чистой стоимости активов учреждения. Операции с финансовыми, нефинансовыми активами и обязательствами влияют на изменение структуры баланса учреждения, так как один финансовый актив (денежные средства) меняется на другой актив или обязательство.

Помимо доходов и расходов прошлых периодов существуют и доходы и расходы будущих периодов. Их также необходимо учитывать для формирования финансового результата.

Счет 0 401 40 000 необходим для отражения доходов, которые были произведены в отчетном периоде при том, что они относятся к будущим отчетным периодам.

Счет 0 401 50 000 необходим для отражения расходов, которые были произведены в отчетном периоде при том, что они относятся к будущим отчетным периодам.

Подведем итог, для учета финансового результата используется счет 0 401 00 000. Он состоит из доходов текущего финансового года, расходов текущего финансового года, финансового результата прошлых отчетных периодов, доходов будущих периодов и расходов будущих периодов.

Счет 0 401 00 000 подразделяется на множество счетов. Счет видоизменяется в зависимости от КФО, кода аналитической группы и вида дохода или расхода, в соответствии с кодами КОСГУ.