Особенности учета и анализа основных средств и нематериальных активов банка

Рынок побуждает коммерческие банки оперативно реагировать на информацию, поступающую из внешних источников и внутренних аналитических подразделений. В современных условиях потребность в расширении объема и содержания информации значительно возрастает. Поэтому адекватное отражение коммерческих операций в системе бухгалтерского учета и отчетности, правильное определение финансовых результатов являются непременными условиями успешного управления банком, залогом его эффективной деятельности в конкурентной среде. Проблемы учета необоротных активов приобретают особую актуальность в связи с необходимостью получить инвесторами точной и достоверной информации о состоянии и эффективности использования основных средств.

До приоритетных задач бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов банка следует отнести: обеспечение правильного и своевременного отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению, переоценки и выбытия основных средств и нематериальных активов, обеспечение соответствия балансовой стоимости необоротных активов их справедливой (рыночной) стоимости, а также определение оптимальных норм амортизации.

Теоретические основы организации учета и анализа использования необоротных активов в банках освещены в работах таких ученых, как Васюренко А.В., Герасимович А.М., Сердюк Л.В., Сидоренко А.Н.

Авторами рассмотрены такие вопросы, как исследование понятия «необоротные активы» с позиции банковской деятельности; их классификация; обоснование критериев признания и правил учета необоротных активов банка.

Методологические основы формирования информации об операциях с основными средствами и нематериальными активами банков Украины определяются в Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов банков Украины, утвержденной постановлением правления Национального Банка Украины от 20.12.2005 № 48; Законов Украины: "О банках и банковской деятельности", "О Национальном банке Украины", других законодательных актов Украины и нормативноправовых актов Национального банка Украины и основных требований Международных стандартов финансовой отчетности.

Все основные средства и нематериальные активы банки относят к необоротным средствам. Материальные активы, которые используются банком в процессе деятельности, для предоставления услуг, сдачи в лизинг, аренду или для осуществления административных и социальнокультурных функций, сроком полезного использования более одного года, определяются основными средствами (здания, в которых расположены основной офис, филиалы и отделения банка; инкассаторские машины; монолитные хранилища ценностей, депозитные ячейки, инкассаторские шлюз-боксы, кассовые кабины сейфы и прочее).

Нематериальными активами являются немонетарные активы, которые не имеют материальной формы. Это лицензии, программные комплексы, коммерческие наименования и прочее.

В бухгалтерском учете основные средства рассматриваются вместе с другими незавершенными капитальными инвестициями, инвестиционной недвижимостью и необоротными материальными активами.

Единицей учета основных средств является их отдельный инвентарный объект. Основные средства и нематериальные активы могут быть приобретены или созданы банком самостоятельно. Приобретенные основные средства и нематериальные активы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

После первоначального признания объекта основных средств или нематериальных активов, его дальнейший учет должен осуществляться с применением следующих методов:

• а)    по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков;

• б)    по переоцененной стоимости (справедливой стоимости).

Порядок ведения аналитического учета основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с учетной политикой банка согласно требований законодательства Украины.

Для учета основных средств и нематериальных активов используются счета 4-го класса Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ: 4 Финансовые и капитальные инвестиции; 43 Нематериальные активы; 44 Основные средства; 45 Другие необоротные материальные активы.

Необоротные активы учитываются на основании утвержденных актов приема-передачи (типовых форм первичного учета, установленных нормативными актами Украины). При этом, для установки и приведения в соответствие данных бухгалтерского учета с фактическим наличием основных средств проводится инвентаризация не реже одного раза в год перед составлением годового отчета; или случае смены материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, повреждения ценностей; в случае пожара или стихийного бедствия; в случае реорганизации или ликвидации учреждения банка; в случае передачи имущества банка в лизинг и в других случаях, предусмотренных законодательством Украины.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия. Основные средства и нематериальные активы регистрируются в инвентаризационных описях. После сверки данных описаний с данными учета устанавливаются различия, причины которых выясняются.

Результаты инвентаризации отражаются в протоколе заседания инвентаризационной комиссии. Протокол инвентаризационной комиссии должен рассмотреть и утвердить руководитель банка в 5-дневный срок. Утверждены результаты инвентаризации должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором проведена инвентаризация, но не позднее декабря месяца отчетного года. Ответственность за организацию инвентаризации несет руководитель банка, который должен создать надлежащие условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и время проведения инвентаризации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В примечаниях к финансовой отчетности приводят сведения о результатах инвентаризации, проведенных в отчетном году.

От оснащенности основными средствами и эффективного их использования, прежде всего от эффективного использования основных операционных средств, в решающей степени зависит объем выполненной работы и связанные с ним конечные результате деятельности банка.

Для повышения эффективности ведения учета и анализа основных средств и нематериальных активов банка нужно усовершенствовать электронный документооборот информации; упростить процедуру списания основных средств и нематериальных активов; уменьшить количество аналитических счетов для учета основных средств и нематериальных активов; создать независимые комиссии для проведения инвентаризации по основным средствам и нематериальным активам.

Управление банком требует контроля за выполнением поставленных задач, поскольку без оценки достигнутого уровня развития банка нельзя говорить об эффективности управления в целом. Контроль за основными средствами банка является неотъемлемой частью общего контроля за операциями банковского учреждения.

К основным вопросам эффективной организации анализа и контроля следует отнести вопросы контроля за расходами на улучшение основных средств и их сохранность. Основными методами, которые используются при внутреннем аудите основных средств, является опрос, фактическая проверка, сравнение, перерасчет, документальная проверка, выборочное исследование. Улучшение использования необоротных активов может быть достигнуто также благодаря повышению интенсивности их использования.