Особенности учета и налогообложения расходов дилерской компании

Дилер – это распространитель, продавец, посредник между производителями и покупателями. Он оптом закупает продукцию какой-либо компании и продает ее в розницу или мелким оптом. Автомобильные дилеры – это посредники между производителями транспортных средств и их покупателями – юридическими и физическими лицами. Они, как правило, имеют четко обозначенный список реализуемых ими марок автомобилей, используя который покупатели могут быстро сориентироваться с покупкой автомобиля, либо оставить заявку. Современные дилерские компании, кроме основной деятельности оказывают целый спектр услуг по техническому обслуживанию автомобилей: ремонт автомобилей, установка дополнительного оборудования, продажа запасных частей и аксессуаров, мойка. В качестве обязательного этапа реализации автомобилей выступает их предпродажная подготовка, которая включает: осмотр автомобилей, проверку их комплектности и качества, а также гарантийное обслуживание транспортных средств (техосмотр, диагностика и гарантийный ремонт). На стадии приобретения автотранспортного средства дилер принимает его на ответственное хранение. В соответствии с договором поставки до момента перехода права собственности к нему, дилер обязан застраховать транспортное средство за свой счет на случай его утраты или повреждения.

В соответствии со ст. 930 п.1 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица, имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Договор страхования заключается в пользу выгодоприобретателя сроком на один год. Интерес поставщика в сохранении имущества явно обусловлен тем обстоятельством, что до момента оплаты переданных дилеру автомобилей за ним сохраняется право собственности на них.

Осуществляя страхование автомобиля, дилер несет расходы, порядок налогообложения и учета которых весьма важен для дилерской компании. Первый вопрос, который возникает в связи с этим, это вопрос о том, как учесть эти расходы дилерской компании при налогообложении прибыли. Естественно, что дилерские компании заинтересованы в том, чтобы на сумму этих расходов уменьшить налогооблагаемую прибыль и сумму налога на прибыль. Однако, обоснованность учета расходов по страхованию автомобилей дилерскими компаниями при налогообложении прибыли дилерских организаций, вызывает сомнение у налоговых органов. Это обусловлено тем, что в соответствии со ст. 209 ГК РФ права владения, пользования и распоряжения приобретенными товарами возникают у покупателя только после перехода к нему права собственности на указанное имущество. До этого момента оно фактически не может использоваться им в предпринимательской деятельности, а следовательно, не могут приниматься во внимание и связанные с ним расходы. В связи с этим обратимся к НК РФ, в статье 252 (п.1) которого указано, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы. Для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль взносы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ и услуг). Далее мы руководствуемся статьей 270 п.6 НК РФ, в соответствии с которой, в целях налогообложения прибыли в расходах учитываются страховые взносы только на те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в статье 263 НК РФ. В этой ст. п.1. пп.5 сказано, что при формировании налогооблагаемой прибыли могут быть учтены расходы на добровольное страхование именно товарно-материальных запасов. При этом важно заметить, что нормы этой статьи не связывают возможность признания расходов на добровольное страхование товарно-материальных запасов с фактом их принадлежности налогоплательщику на праве собственности. В налоговом учете это дает нам еще большие основания для применения положений этой статьи, тем более что в своем письме № 030306/1/246 Минфин изложил свою позицию по этому вопросу: расходы на добровольное страхование приобретаемых товаров, риск случайной гибели которых переходит к покупателю с момента отгрузки, до перехода права собственности могут быть учтены покупателем для целей налогообложения прибыли на основании ст. 263 п.1 подп.7 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что нормы статьи 263 НК РФ не ставят возможность признания налогоплательщиком расходов на добровольное имущественное страхование в зависимость от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования, считаем, что организация-покупатель вправе признать произведенные расходы на страхование при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям в статье 252 НК РФ.

На наш взгляд, рассматриваемые затраты являются обоснованными и непосредственно направлены на получение дохода, поскольку страхование имущества, приобретаемого налогоплательщиком для последующей реализации, осуществляется покупателем в силу требований договора поставки. Порядок признания этих затрат при методе начисления регулируется нормами ст. 272 НК РФ. В соответствии с п. 6 этой статьи НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. В тоже время, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. А если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Другими словами, в этом случае расходы признаются в течение того периода, за который уплачена очередная часть страхового взноса. В соответствии с п.5 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, к которым относятся в том числе и затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая как раз расходы по страхованию. В связи с этим считаем, что часть расходов на уплату страховой премии, момент признания которых наступил до момента перехода к организации права собственности на товар, нужно включать в его фактическую себестоимость. Следует отметить, что фактическая себестоимость товара будет формироваться из нескольких составляющих в течение определенного периода времени, считаем возможным отражать затраты, включаемые в фактическую себестоимость товара, на счете 15. В этом случае в дебет счета 15 будут относиться и расходы на страхование приобретаемого товара. А после перехода к организации права собственности на товар затраты, собранные на счете 15, будут списаны в дебет счета 41. После этого суммы страховой премии, не включенные в фактическую себестоимость товара, полежат отнесению на счет 44. Следует учитывать, что организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, может включать в состав расходов на продажу. Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлен такой порядок признания транспортно-заготовительных расходов, то расходы на уплату страховой премии в рассматриваемой ситуации необходимо относить в состав расходов на продажу, то есть на счет 44, а не включать их в фактическую себестоимость товара. Отметим, что порядок учета расходов на страхование приобретаемого товара целесообразно зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

"Экономика и социум" №2(15) 2015