Особенности учета и определения стоимости материалов в строительстве

Ежегодно на рынке строительных материалов в большом количестве появляются новые материалы и аналоги уже существующих материалов. Поставщики и производители материалов предлагают их по ценам, которые разнятся не только в отраслевом разрезе, но и территориальном (разных субъектах РФ и в пределах одного субъекта РФ). Эти факторы влекут недостоверность и проблемы в формировании конечной стоимости строительной продукции, так как продукция строительства, как известно, является материалоемкой. Эти проблемы возможно разрешить путем реформирования действующей системы ценообразования и сметного нормирования в строительной отрасли, причем, не только частичным наполнением, но и систематическим изменением базы строительных материалов на рынке, которой можно воспользоваться при определении фактической стоимости строительной продукции. Учет материалов и формирование их стоимости в строительстве претерпевает нормативные изменения не только в системе бухгалтерского учета, но и с точки зрения определения стоимости материалов и ресурсов, используемых при формировании сметной стоимости строительной продукции. В бухгалтерском учете учет стоимости материалов, и соответственно затрат, определяют фактическую себестоимость продукции. С точки зрения совершенствования нормативных изменений в области сметного нормирования, происходит формирование базы строительных материалов в составе федеральной государственной информационной системы, отражающей перечень и стоимость материалов, имеющей на сегодняшний день неполное наполнение.

В современных условиях следует выделить определенные недостатки в определении конечной стоимости строительной продукции:

– применение новейших технологий производства работ ставят под сомнение использование устаревших нормативов материалов и ресурсов, используемых по настоящее время при формировании сметной стоимости строительной продукции;

– необходимости перехода к ресурсному методу, отражающему определение фактической стоимости строительства;

– переработке Методических указаний и рекомендаций по расчету индексов цен с целью определения фактической стоимости строительства и др.

Федеральная государственная информационная система ценообразования в строительстве функционирует на основе программных, технических средств и информационных технологий, позволяющих обеспечить сбор, обработку, размещение и использование информации, необходимой для определения сметной стоимости строительства, и представлена следующими подсистемами:

– подсистема мониторинга стоимости строительных ресурсов (НЦС), обеспечивающая формирование сметных цен строительных ресурсов;

– подсистема ведения федеральных реестров сметных нормативов;

– подсистема хранения информации и ее изменений, обеспечивающая доступ к информации в ФГИС ЦС;

– подсистема классификатора строительных ресурсов, в существующей информационной платформе в разрезе отдельных классификационных групп;

– подсистема квалификационного отбора экспертов и экспертных организаций, единый реестр.

В соответствии с «Методикой определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории РФ» [2] при отсутствии во ФГИС ЦС данных о сметных ценах на строительные материалы, а также сметных нормативов, возможно определение сметной стоимости материалов на основании данных конъюнктурного анализа текущих цен материалов [2]. Осуществляя мониторинг цен на рынке строительных материалов и ресурсов, Главгосэкспертиза представляет в Министерство информационную базу, необходимую для расчета стоимости строительных материалов, определения сметных нормативов, сметных норм и используемых индексов. Это позволяет систематически актуализировать классификатор строительных материалов и ресурсов, необходимых в дальнейшем для определения фактической стоимости материалов. Классификатор строительных ресурсов (далее именуем КСР) содержит информацию о строительных ресурсах, формируется и размещается в ФГИС ЦС. При формировании КСР строительные ресурсы распределяются по книгам, частям, разделам, группам. Позиция Классификатора содержит информацию:

– код строительного ресурса, состоящий из кода Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и кода, сформированного Министерством с учетом расположения строительного ресурса в книге, части, разделе, группе Классификатора соответственно;

– наименование и единица измерения строительного ресурса [3].

Федеральным органом исполнительной власти, занимающимся разработкой, реализацией государственной политики, а также вопросами регулирования в области ценообразования и сметного нормирования, определяются сметные цены строительных ресурсов на основе мониторинга цен строительных материалов и ресурсов. Сметные цены строительных ресурсов – это документированная информация о стоимости строительных ресурсов в территориальном разрезе, установленная расчетным путем и на принятую единицу измерения и размещаемая во ФГИС ЦС, на основе методики применения сметных цен строительных ресурсов [1].

Федеральный центр по ценообразованию в строительстве и Минстрой РФ осуществляет реформирование системы ценообразования и сметного нормирования, предпосылками которого явились следующие проблемы:

– нормативно-правовые (не только отсутствие разграничения функций и полномочий Минстроя в области ценообразования, но и пересечение компетенций Минстроя, Минэкономразвития и отраслевых министерств при определении фактической стоимости строительной продукции, устаревший свод норм, правил, стандартов и др. документов методической базы);

– управленческие (отсутствие регламентов взаимодействия федеральных и региональных органов власти; многообразие сметно-нормативных баз, отсутствие единого подхода к расчету плановой стоимости объектов бюджетного финансирования и др.);

• -    технологические (отсутствие объективной информации о стоимости ресурсов и методиках их оценки и др) [1].

При формировании стоимости строительных объектов важным является определение стоимости строительных материалов не только с позиции формирования сметной стоимости, но и бухгалтерского учета, в части правильности учета поступления и списания материалов. Данное обстоятельство объясняется особенностями формирования сметной стоимости строительной продукции на этапе разработки проектной документации. С 1 января 2021 года действующим является Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» взамен ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». Следует отметить некоторые особенности отражения в учете материалов, согласно ФСБУ 5/2019, а именно [4]:

• -    определение запасов сформулировано, как активы, используемые не более 12 месяцев, либо в течение операционного цикла. В то время, как в ПБУ 5/01, формулировка запасов отсутствовала;

• -    запасы, используемые в целях управленческой деятельности, признаются расходами того периода, когда были понесены;

• -    затраты, потраченные на покупку или создание запасов, должны в будущем принести экономические выгоды предприятию, ибо несут целевую установку коммерческого предприятия - получение прибыли. В то время, как в ПБУ 5/01, такой формулировки не было;

• -    предложен подход в учете затрат, отражающих фактическую себестоимость запасов, а также изменен порядок определения фактической себестоимости запасов, рассчитываемый путем дисконтирования;

• -    расчет себестоимости запасов осуществляют, вычитая затраты на хранение, за исключением случаев, обусловленных спецификой технологического процесса подготовки запасов к использованию в процессе строительного производства, либо условиями их приобретения;

• -    оценка запасов возможна либо по фактической себестоимости, либо по чистой

стоимости продажи. В то время, как в ПБУ 5/01, оценка запасов рассматривалась в установленных случаях по рыночной стоимости на текущий момент времени, а в остальных случаях - по фактической себестоимости;

• -    изменен порядок списания запасов при выбытии, отражающий, что если организация не ожидает экономических выгод в будущем от потребления, продажи запасов, то такие запасы подлежат списанию. В то время, как в ПБУ 5/01, запасы списывались только при выбытии и др. [4].

Несмотря на изменения в нормативной базе учета запасов, бухгалтерские проводки изменений не претерпели. Для отражения в бухгалтерском учете затрат, подрядчики используют счет 20 «Основное производство». Производственные затраты (без НДС) дебетуют 20 счет в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

• •    Дт 20 Кт 10 - передача в основное производство строительных материалов и запасов;

• •    Дт 20 Кт 23 - затраты, связанные с содержанием цехов вспомогательного назначения;

• •    Дт 20 Кт 70 - затраты по оплате труда;

• •    Дт 20 Кт 69 - начислены налоги и отчисления по расчетам с бюджетом в отношении страховых выплат за сотрудников;

• •    Дт 20 Кт 60 - затраты, связанные с приобретением товаров, работ и услуг у сторонний организаций.

В случае поэтапной приемки используется 46 счет «Выполненные этапы по незавершенному производству», при этом формируется следующая проводка: Дт 46 Кт 90 - отражение незавершенной реализации производства. Учет со стороны компании-заказчика должен отражать то, что строительство объекта для заказчика - это вложение денежных средств во внеоборотные активы. В таком случае, проводки, отражающие затраты на приобретение объектов строительства подрядным способом будут выглядеть следующим образом:

Дт 08.3 К 60 - стоимость подрядных работ (без НДС) при подрядном способе строительства. При предъявлении заказчиком НДС, запись будет следующей: Дт 19 Кт 60

НДС на сумму налогового обязательства. После завершения строительства, все затраты, переносятся на счет «Основные средства», что отражается в учете записью Дт 01 Кт 08.3.

В настоящее время в процессе поэтапного плана перехода на ресурсный метод определения сметной стоимости строительства, разработаны мероприятия, способные в дальнейшем обеспечить решение некоторых проблем в процессе учета и определения стоимости материалов, совершенствования системы государственных закупок, а именно:

• -    переход на ресурсный метод определения сметной стоимости строительства позволит сгладить погрешности индексов цен на строительные материалы и ресурсы;

• -    расчет транспортных затрат возможен посредством разработки и реализации новых, усовершенствованных методик Минстроя РФ, что отразится на фактической стоимости материалов и, соответственно, на достоверности фактической стоимости строительства;

• -    возможность обоснования стоимости основных строительных материалов путем построчной проверки их в сметах и актах приемки выполненных строительно-монтажных работ, а также их замены в соответствии с изменением проектной документации и рассмотрением в классификаторе строительных материалов и ресурсов в разрезе других классификационных групп и др.

В настоящий момент уже получены некоторые положительные результаты в области учета материалов и формирования их стоимости для определения фактической стоимости строительной продукции, а именно:

• -    введение в действие Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» взамен ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»;

• -    разработаны актуальные сметно-нормативные базы по территориальным и отраслевым компонентам (ФЕР, ТЕР, ОЕР);

• -    внедрен во все сферы строительной деятельности единый классификатор и кодификатор ресурсов;

• -    создан коллегиальный научно-экспертный орган совместно с крупными ассоциациями производителей строительных материалов и оборудования;

• -    создана ФГИС ЦС, которая позволяет постоянно отслеживать стоимость строительных ресурсов, имеется свободный доступ к базе данных;

• -    разработан набор нормативно-правовых документов в сфере ценообразования, применяемый для расчета стоимости объектов, финансируемых всеми уровнями бюджета на основании НЦС и др. [1, 2].

Таким образом, новый стандарт учета запасов привнес существенные изменения: сформулировано общее определение запасов, определен порядок запасов для управленческих нужд; сформулированы условия для признания запасов в бухгалтерском учете; определены затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов; определен порядок включения скидок в фактическую себестоимость; определен порядок учета рассрочки платежа с учетом дисконтирования; вводится учет по справедливой стоимости при оплате неденежными средствами и при безвозмездной передаче запасов; изменен учет фактической себестоимости запасов, остающихся от выбытия; расходы на хранение исключены из себестоимости, в то время как включаются расходы по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды, так же как проценты и долговые затраты; установлены общие правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства и готовой продукции; измена оценка запасов и порядок восстановления резервов под обесценение запасов и порядок их списания при выбытии; изменен порядок раскрытия информации о сверке остатков. Эти нововведения повлекут изменения в формировании стоимости строительных материалов.