Особенности учета и расчета налога на добавленную стоимость в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска

Налог на добавленную стоимость имеет огромное значение как на государственном уровне, так и на уровне экономического субъекта. Своей популярностью он обязан операциям по реализации товаров, работ, услуг, импорту товаров, работ, услуг, строительно-монтажным работам и т.д. (ст. 146 НК РФ) [3]. Для государства важно своевременное его поступление в федеральный бюджет в полном объеме, так как налог на добавленную стоимость является федеральным налогом. Организации, в свою очередь, должны не допускать ошибки при его просчете, чтобы исключить претензии со стороны налоговой инспекции.

ОАО «ТрансЭнерго» отвечает за обеспечение жизнедеятельности жилищно-коммунального и промышленного комплекса г. Омска и занимает в своем сегменте рынка монопольное положение, но возможности расширения рыночной доли ограничены потребностями абонентов. Основными видами деятельности ОАО «ТрансЭнерго», согласно Уставу организации, являются производство, передача и распределение электрической и тепловой энергии.

Бухгалтерский учёт налога на добавленную стоимость в ОАО «ТрансЭнерго» ведется с применением счетов 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения информации по выставленным поставщиками и отраженных в расчетных документах (счетах-фактурах) суммам налога [1]. В ОАО «ТрансЭнерго» учет по данному счету ведется в разрезе нескольких субсчетов.

На счете 19.01 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» содержатся данные о начисленной сумме налога при приобретении основных средств. Корреспонденция по счету 19.01 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска за II квартал 2015 года представлена на рисунке 1.

Дебет          Счёт 19.01 «НДС при приобретении основных средств»       Кредит

СН = 0
Дт 19 Кт 60 – 77 367,48 – отражена сумма НДС при приобретении объектов основных средств	Дт 68 Кт 19 – 77 367,48 – предъявлен к вычету НДС по операции приобретения объекта основных средств
ОбДт = 77 367,48	ОбКт = 77 367,48
СК = 0

Рис 1. Корреспонденция по счету 19.01 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в ОАО «ТрансЭнерго» г.

Омска за II квартал 2015 г., руб.

На счете 19.02 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» содержатся данные о начисленной сумме налога при приобретении нематериальных активов организации. По данному счету за рассматриваемый период в ОАО «ТрансЭнерго» не производилось никаких операций.

По счету 19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» отражается информация о выставленной сумме налога от поставщика при приобретении материальнопроизводственных запасов. Корреспонденция по счету 19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска за II квартал 2015 года представлена на рисунке 2.

Дебет     Счёт 19.03 «НДС по приобретенным мат.-производственным запасам»

Кредит

СН = 0
Дт 19 Кт 60 – 737 961,95 – отражена сумма НДС при приобретении материально-производственных запасов	Дт 68 Кт 19 – 737 961,95 – предъявлен к вычету НДС по операции приобретения материально-производственных запасов
ОбДт = 737 961,95	ОбКт = 737 961,95
СК = 0

Рис 2. Корреспонденция по счету 19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в

ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска за II квартал 2015 г., руб.

По счету 19.04 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам» приводится информация о сумме налога на добавленную стоимость, необходимого к начислению при приобретении услуг от поставщика. Такими услугами могут быть услуги по рекламе, информационные и консультационные услуги.

Корреспонденция по счету 19.04 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам» в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска за II квартал 2015 года представлена на рисунке 3.

Дебет                           Счёт 19.04 «НДС по приобретенным услугам»

Кредит

СН = 59464,24
1)    Дт 19 Кт 60 – 20 308 063,03 – отражена сумма НДС по приобретенным услугам 2)    Дт  19 Кт 68  –  1598,49  – восстановление ранее принятого к вычету НДС по приобретенным услугам	Дт 68 Кт 19 – 20 324 601,52 – предъявлен к вычету НДС по операции приобретения услуг
ОбДт = 20 309 661,52	ОбКт = 20 324 601,52
СК = 44 524,24

Рис 3. Корреспонденция по счету 19.04 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам» в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска за II квартал 2015 г., руб.

Счет 90.03 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения сумм начисленного налога с операций реализации [1]. Рассмотрим схему корреспонденции по счету 90.03 «Налог на добавленную стоимость» в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска за II квартал 2015 года на рисунке 4.

Дебет                 Счёт 90.03 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит

СН = 44 173 004,69
Дт 90.03 Кт 68 – 22 434 091,21 – начислен НДС от реализации	Дт 68 Кт 90.03 – 9 542,83 – принят к вычету НДС, ранее начисленный при реализации
ОбДт = 22 434 091,21	ОбКт = 9 542,83
СК = 66 597 553,07

Рис 4. Корреспонденция по счету 90.03 «Налог на добавленную стоимость» в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска за II квартал 2015 г., руб.

На основании представленных данных произведем проверку правильности расчета налога на добавленную стоимость на исследуемом предприятии за II квартал 2015 года.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных покупателям [2]. Учитывая особенности деятельности рассматриваемой организации, расчет налога на добавленную стоимость ведется с применением трех книг продаж – книге продаж по тепловой энергии, книге по электрической энергии и книге продаж по прочим видам деятельности. Сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам за II квартал 2015г. представлена в таблице 1.

Таблица 1. Сумма налога на добавленную стоимость по книгам продаж в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска за II квартал 2015г., руб.

Месяц	Теплоэнергия	Электроэнергия	Прочие виды деятельности	Итого
Апрель	9 410 931,62	4 426 192,26	77 713,98	13 914 837,86
Май	3 540 514,61	4 215 699,29	73 289,57	7 829 503,47
Июнь	2 399 784,16	4 138 536,09	148 110,93	6 686 431,18
Итого	15 351 230,39	12 780 427,64	299 114,48	28 430 772,51

Произведем проверку итоговой суммы по всем книгам продаж. Для этого необходимо сравнить эту сумму с суммой операций по дебету счета 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» в ОАО «ТрансЭнерго» за II квартал 2015 года. Разница между ними весьма незначительна, а именно 0,01 руб. Значит, сумма налога на добавленную стоимость в книге продаж за II квартал 2015 года в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска указана верная.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщиков организацией [2]. Книг покупок в ОАО «ТрансЭнерго», соответственно, тоже три – книга покупок по тепловой энергии, электрической энергии и прочим видам деятельности. Сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам за II квартал 2015г. представлена в таблице 2.

Таблица 2. Сумма налога на добавленную стоимость по книгам покупок в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска за II квартал 2015г., руб.

Месяц	Теплоэнергия	Электроэнергия	Прочие виды деятельности	Итого
Апрель	751 354,19	1 541 947,40	8 908 747,46	11 202 049,05
Май	213 041,09	1 464 982,31	6 385 971,91	8 063 995,31
Июнь	307 427,47	1 445 281,80	5 960 423,45	7 713 132,72
Итого	1 271 822,75	4 452 211,51	21 255 142,82	26 979 177,08

Произведем проверку итоговой суммы по всем книгам покупок. Для этого необходимо сравнить данную сумму с суммой операций по кредиту счета 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» в ОАО «ТрансЭнерго» за II квартал 2015 года. Эти суммы идентичны друг другу за исследуемый период. Значит, сумма налога на добавленную стоимость в книге покупок указана верная.

При расчете налога в ОАО «ТрансЭнерго», необходимо учесть, что организация является налоговым агентом по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет по арендованным зданиям, являющихся муниципальной собственностью. Согласно ст. 161.3 Налоговому кодексу Российской Федерации налоговая база в таком случае определяется как сумма арендной платы с учетом налога [3]. Организации обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Для этих целей в ОАО «ТрансЭнерго» открыт субсчет 68.32 «Налоговый агент». Итоговая сумма по обороту данного субсчета за II квартал 2015 года в изучаемой организации составляет 148 512,72 руб.

Для определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате, необходимо из суммы налога по книге продаж вычесть сумму налога к возмещению по книге покупок.

28 430 772,51 – 26 979 177,08 =1 451 595,43 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет уменьшается на сумму налога по арендной плате.

• 1    451 595 – 148 512,72 = 1 303 082,71 руб.

В итоге, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2015 года в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска, отражаемая в налоговой декларации по стр. 040, стала равной 1 303 082,71 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента отражается в разделе 2 налоговой декларации одноименного названия по стр. 060 со значением 148 512,72 руб.

Таким образом, при ведении учета и определении суммы налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет существуют определенные сложности [4]. Однако, система бухгалтерского учета в ОАО «ТрансЭнерго» г. Омска позволяет качественно и своевременно производить расчет налога. Это в будущем позволит организации предупредить или, в случае их появления, устранить ошибки, связанные с исчислением налога. А устранение ошибок при исчислении налога непосредственным образом повлияет на своевременное пополнение федерального бюджета государства, обеспечивая, тем самым, его успешное социально-экономическое развитие.