Особенности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат на железнодорожном транспорте

Одним из основных факторов, влияющих на приток иностранных инвестиций в экономику страны и развитие железнодорожного транспорта, является совершенствование систем учета и отчетности в стране, их организация в соответствии с международными требованиями. Все это делает целесообразным использование передовых методов и приемов косвенного распределения затрат с целью совершенствования хозрасчета на предприятиях железнодорожного транспорта, корректного определения себестоимости продукции.

В целях обеспечения единых принципов формирования информации о себестоимости производства и реализации товаров государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки доходов и расходов независимо от форм собственности. С этой целью действует «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов», утвержденное постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54. В зависимости от способа добавления к себестоимости продукции затраты на производство делятся на две группы: прямые затраты, косвенные затраты.

Прямые затраты - это те затраты, которые непосредственно относятся на себестоимость продукции. Например: материалы, используемые в целях производства, заработная плата рабочих и т. д. Косвенные, т. е. косвенные затраты связаны с производством нескольких различных продуктов (потребление воды, электроэнергии, пара и т. д.), поэтому они распределяются пропорционально точным базам распределения между этими видами продуктов.Косвенные расходы на железнодорожном транспорте -общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

На большинстве участков железнодорожного транспорта часть затрат производственных и хозяйственных подразделений носит косвенный характер. Общие производственные затраты - это затраты предприятий, отделов и других структурных подразделений предприятия, связанные с производственными процессами на железнодорожном транспорте. Их состав одинаков для всех основных видов деятельности и затрат происхождения (локомотивных и вагонных депо, дорожных расстояний, автовокзалов и т. д.).

Общие производственные затраты можно разделить на две группы. К первой относятся затраты, связанные с содержанием, ремонтом и амортизацией основных средств. К таким основным средствам относятся: рабочие и энергетические машины, природоохранное оборудование, автомобили отечественного производства, лабораторное оборудование, производственные здания и сооружения и многое другое.

Во вторую группу общепроизводственных затрат входят расходы на содержание производственного персонала: выплаты за нерабочее время, командировочные расходы рабочих, не относящиеся к аппарату управления, скидки на стоимость спецодежды и т.д.

Расходы на общепроизводственное производство и общехозяйственные расходы на железнодорожном транспорте суммируются на счете сбора 2310 -«Вспомогательные производственные расходы». При наличии в структурном подразделении нескольких видов деятельности, например, «Услуги локомотивной тяги» и «Ремонт подвижного состава» или «Грузоперевозки», затраты являются прямыми затратами и должны распределяться между видами деятельности. Распределение затрат производится пропорционально заранее распределенным затратам в месяц по каждому элементу затрат и учитывается в счетах основных производственных затрат по видам деятельности.

Общие производственные затраты распределяются по счету в форме, представленной в таблице №1. Для вычета общепроизводственных затрат на железнодорожном транспорте производятся следующие бухгалтерские проводки:

• -    Дебет 2010 г. - счета "Основное производство" (по статьям и элементам затрат по основным видам деятельности) - 139 380 м.с.;

• -    дебет 2311 - "Вспомогательное производство" (по элементам затрат по прочим видам деятельности) - 37 368 м.с.;

• -    дебет 2610 - счета "Брак в производстве" (по элементам расходов по прочим видам деятельности) - 9492 м.с.;

  - кредит 2310-«Вспомогательные производственные затраты» - 189 840

м.с.

Распределяя общие производственные затраты, они определяют свою долю в продукте, работе, обслуживающей другие виды деятельности.

Таблица №1

Учет распределения общих производственных затрат за январь (в тыс. сум)

База распределения, статьи и элемнты затрат	Всего	Втом числе
		основные виды деятельности	прочие виды деятельности
		2010	2310	2610
Прямая заработная плата по
видом деятельности-сумма
в сумах в процентах	2 800 000	2 100 000	5 600 000	140 000
«Затраты по оплате труда производственного персонала за нерораработанное время»,	100 %	75%	20%	5%
в том числе элементы затрат: затраты на оплату труда	120 000
отчисления   на   социальный	14 400	90 000	24000	6000
налог		10 800	2880	720
Итого по статье	134 400	100 800	26 880	6 720
«Капитальный ремонт основных средств       производственного назначения», в том числе элементы затрат: затраты ы на оплату труда отчисления на социальные налоги	24 500	18 375	4 900	1 225
материальные  затраты  прочие	2 940	2 205	588	147
затраты	19200	14 400	3 840	960
	4800	3600	960	240
Итого по статье	51 440	38580	10 288	2 572
Итого по счёту 2510	189 840	139 380	37 168	9492

В таблице использован метод распределения общехозяйственных расходов пропорционально статьям затрат.

Согласно таблице №1 общехозяйственные расходы на железнодорожном транспорте учитываются на счете 2310 -«Вспомогательное производство».

Используются различные методы распределения косвенных затрат:

• -    пропорционально элементам затрат на производство;

• -    пропорционально количеству произведенной продукции;

При отсутствии других видов деятельности общие производственные затраты не распределяются по подразделениям только с одним основным видом деятельности.

Общие расходы на железнодорожный транспорт значительно возрастают. Общие эксплуатационные расходы можно разделить на две группы по их экономическому содержанию и назначению:

• А.    Расходы на содержание основного производства;

• В.    Непроизводственные затраты.

К группе «А» относятся расходы, связанные с обслуживанием технологических процессов производства продукции, работ, услуг. К этим расходам относятся содержание, ремонт и амортизация зданий, сооружений и других основных средств общего назначения (материальные склады, базы топлива, служебные легковые автомобили, инвентарь и т. д.), подготовка кадров, страхование кадров и имущества, защита сторожевой охраны и др.

В группе Б включены расходы, понесенные на этапе производства по причинам, не связанным с технологическим процессом и, следовательно, являющиеся результатом различных нарушений процесса. К ним относятся простои по причине отечественного производства, преодоление последствий аварий и катастроф, перегрузка вагонов из-за технических отказов, внеплановые затраты на ремонт локомотивов, потери материальных ценностей, в том числе чрезмерная естественная убыль топлива при хранении. Эти затраты считаются неэффективными затратами, а специфической особенностью неэффективных затрат является невозможность их планирования. Поэтому затраты, возникающие при неэффективных, незапланированных действиях, приводят к нарушению нормативного процесса производства.

В соответствии с НСБУ 21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению», зарегистрированной в МинЮсте 23.10.2002 № 1181, производственные затраты на предприятиях с значительными затратами на управление производством в течение месяца составили 2510 -Дебетуется счет «Общепроизводственные расходы».

В конце месяца эти затраты распределяются между видами продукции, а также между остатками незавершенного производства и продукции (работ, услуг) произведённой во вспомогательном производстве. Следовательно, на счете 2510 нет сальдо.

По окончании отчетного месяца счет «Общепроизводственные расходы» распределяется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 2010 - Счет "Основное производство".

Дебет 2310 - Счет "Вспомогательное производство".

Дебет 2610 - "Брак в производстве " и прочие счета расходов.

Кредит-2510 - Счет "Общепроизводственные расходы".

На сегодняшний день предприятия отрасли железнодорожного транспорта имеют затраты общего характера, но они не группируются и не учитываются отдельно. На железнодорожном транспорте 2510 - Счет

"Общепроизводственные расходы" не используется. Согласно приведенным выше данным, на счете 2310 «Вспомогательное производство» учитываются как вспомогательные производственные затраты, общепроизводственные, так и общепроизводственные расходы.

Изучение теоретических источников и текущее исследование расчета эксплуатационных затрат позволило разработать следующие выводы и рекомендации по его совершенствованию:

• -    Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятий железнодорожного транспорта на счете 2510   -

• «Общепроизводственные расходы» позволяет правильно определить себестоимость товаров (работ, услуг), произведенных железнодорожным транспортом, и повысить достоверность финансовых результатов.

• -    В учетной политике железнодорожного транспорта целесообразно определить способы распределения вспомогательной продукции и общепроизводственных затрат.