Особенности учета экспортно-импортных операций, влияющих на финансовое состояние фирмы

В настоящее время экономическое и научно-техническое сотрудничество между странами характеризуется быстрыми темпами роста международной торговли, появлением на рынке все новых и новых товаров, повышением доли их наукоемкости и технической сложности, повышением требования потребителей к их качеству и надежности.

Внешнеэкономическую деятельность регулируют четыре вида законодательств РФ: таможенное, валютное, налоговое и законодательство по ведению бухгалтерского учета, в которых существуют свои особенности. Знание этих нюансов может помочь верно спланировать сделку с иностранным партнером, а также избежать порой достаточно больших убытков, связанных с нарушениями в этих областях.

Кроме того, порядок осуществления внешнеторговых сделок регламентируется международными документами, которые имеют приоритет перед национальными документами.

Одним из важнейших документов внешнеторгового контракта являются условия поставок.

Стороны, заключающие внешнеторговый контракт, вправе подчинить осуществление условий поставки любому международному торговому обычаю, международному или национальному документу, широко применяемому в современной внешнеторговой практике.

Свобода в определении своих прав и обязанностей по условиям поставки, которая предоставляется национальным законодательством и международными договорами сторонам внешнеэкономических сделок, ставит перед ними задачу разработки указанных договорных условий. Договорные формы взаимодействия коммерсантов из различных государств воспроизводились неоднократно, что привело к формулированию стандартных условий сделок, а именно базисных условий поставок, которые и составляют Инкотермс (основной (базовый) документ по вопросам применения и толкования базисных условий поставки).

Впервые свод международных правил был разработан международной торговой палатой и опубликован в 1936 году и назывался "Инкотермс 1936". Поправки и дополнения были сделаны позднее в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и в 2000 году для приведения этих правил в соответствие с современной практикой международной торговли.

Инкотермс изначально предназначался для использования в тех случаях, когда товары продавались для поставки через национальные границы, то есть это международные торговые термины. Однако правила Инкотермс на практике зачастую включаются в договоры для продажи товаров на внутренних рынках различных стран, но при этом условия статей, касающиеся экспорта и импорта, не применяются.

Таким образом, Инкотермс - это свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов. Сфера действия Инкотермс распространяется на права и обязанности сторон по договору купли-продажи в части поставки товаров. Каждый термин представляет собой аббревиатуру из трех букв.

Каждая последующая редакция Инкотермс отличается от предыдущей и сторонам, желающим включить Инкотермс в свой договор купли-продажи, необходимо делать обязательную ссылку на то, какой из вариантов Инкотермс будет ими применяться. Отсутствие такой ссылки может привести к разногласиям относительно того, какой вариант стороны были намерены включить в свой договор, то есть при заключении договора необходимо четко указывать, что стороны руководствуются, например, "Инкотермс 1990" либо "Инкотермс 2000" либо "Инкотермс 2010. Если такого указания нет, а в заключенном контракте будет просто указано "ИНКОТЕРМС", то с 01.01.2011 г. это будет подразумевать ссылку на "Инкотермс 2010".

Инкотермс-2000

В Инкотермс-2000 даны толкования 13 торговых терминов, позволяющие определить:

• •    как распределяются обязанности сторон по перевозке и страхованию, а также по обеспечению надлежащей упаковки товара, выполнению погрузо-разгрузочных работ;

• •    момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю;

• •    как распределяются обязанности сторон по получению экспортных и импортных лицензий, таможенной очистке (выполнению таможенных формальностей) для вывоза и ввоза товара;

• •    порядок извещения покупателя о поставке товара и предоставления ему транспортных документов.

Все базисные условия разделены на 4 группы в зависимости от того, как распределяются обязанности между продавцом и покупателем. Каждая последующая группа терминов предусматривает уменьшение обязанностей покупателя и увеличение обязанностей продавца.

Термины разбиты на четыре группы - E, F, C и D.

> группа «Е» - «отгрузка» предусматривает минимальные обязательства продавца по поставке товаров. Продавец должен лишь передать товар покупателю на своем предприятии или в другом определенном договором месте (например, на заводе, фабрике, складе и т. д.), после чего все риски и дальнейшие расходы несет покупатель. Группа "Е" включает только один термин – EXW. На практике условие поставки EXW редко применяется в "чистом" виде. Как правило, стороны договариваются, что продавец обязан также погрузить товар на транспортное средство перевозчика. Но о подобном "расширении" обязанностей продавца необходимо специально упомянуть в договоре. Во избежание возможных разногласий в контракте следует также указать, что риски утраты или повреждения товара при погрузке несет продавец.

> группа F - «основная поставка (перевозка) оплачена частично» -термины FCA, FAS и FOB – в соответствии с которой продавец должен доставить товар для перевозки, т.е. перевозчику, в соответствии с требованиями покупателя, после чего все риски переходят к покупателю. Продавец же должен за свой счет получить экспортную лицензию (если это необходимо) и выполнить все таможенные формальности для вывоза товара.

> группа C - «основная поставка (перевозка) оплачена» - термины CFR, CIF, CPT и CIP означают, что продавец должен заключить контракт на перевозку, не принимая, однако, на себя риск потери или повреждения товара вследствие событий, имеющих место после отгрузки и отправки.

Условия поставки, включенные в группу "C", отличаются от других условий поставки тем, что при их использовании момент доставки товаров продавцом до согласованного места и момент перехода рисков к покупателю не совпадают. Иначе говоря, риск гибели или порчи товара переходит от продавца к покупателю раньше, чем производится доставка этого товара. Причём договор перевозки продавец обязан заключить за свой собственный счет. Поэтому пункт, до которого он обязуется оплачивать транспортные расходы, обязательно должен быть указан после соответствующего «C»-термина. В соответствии с терминами CIF и CIP продавец должен застраховать товар и нести расходы по страхованию.

В связи с упоминанием базиса CIF и страхования внешнеторговых грузов продавцом в пользу покупателя необходимо отметить следующее: страхование всегда должно быть исключительным правом и инициативой покупателя, поскольку он будет оплачивать этот дополнительный расход, включаемый в транспортные расходы, за счет уплаты более высокой цены. Это обусловлено тем, что продавец компенсирует свои расходы по заключению на имя покупателя договора транспортного страхования груза путем соответствующего увеличения экспортной цены. Поэтому вопрос о страховании груза покупатель должен решать, полагаясь на следующее: если риск утраты или повреждения товара велик, то страховать нужно, т.е. предусмотреть в контракте базис поставки CIF или CIP; если же таковой риск минимален или вообще отсутствует, то дополнительное страхование для покупателя становится невыгодным, так как увеличивает экспортную цену.

> группа D - «доставка или прибытие» - термины DAF, DES, DEQ, DDU и DDP, при которых продавец должен нести все (основную часть) расходы и риски, необходимые для доставки товара в страну назначения. Импортные лицензии и пошлины в соответствии с «D»-терминами, за исключением DDP, получает и оплачивает покупатель. Обязанность заключения договора перевозки лежит на продавце. Однако, в отличие от терминов группы «C», согласно которым продавец считается исполнившим свою обязанность по поставке в порту отгрузки и не несет риска утраты (повреждения) товара во время его перевозки, по условиям «D»-терминов продавец считается исполнившим свою обязанность по поставке лишь в порту назначения, и он несет риск несохранности товара во время его перевозки. Как показывает практика, «D»-термины используются экспортерами, желающими сохранить полный контроль над процессом транспортировки и доставки товара по назначению.

Базисные условия используются при калькуляции цены товара, иными словами, определяют «границу» транспортных расходов продавца, за которой эти расходы начинает нести покупатель. Например, цена CIF будет выше цены FOB, поскольку включает стоимость перевозки и страхования товара, которые должен оплатить продавец; цена EXW будет самой низкой (покупатель сам приезжает за товаром в страну продавца), а цена DDP, напротив, наиболее высокой (продавец везет товар до конкретного пункта в стране покупателя и к тому же оплачивает все пошлины и сборы).

В Инкотермс-2000 особое внимание обращено на то, какое условие поставки следует использовать в договоре при перевозке тем или иным видом транспорта. Все термины подразделены на две группы: первая включает условия поставки, применяемые при перевозке грузов любым видом транспорта (железнодорожным, автомобильным, авиа- , морским, внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта), вторая - только морским или внутренним водным. В первую группу входят условия поставки EXW, FCA, CPT, CIP, DAF, DDU, DDP; во вторую - условия, в которых использованы выражения "порт отгрузки" и "порт назначения" - FAS, FOB, CFR, CIF, DES, DEQ.

Подробный обзор базисных условий поставки Инкотермс-2000 с точки зрения экспортера представлен в табл. 1.

Таблица 1.

Базисные условия поставки по Инкотермс-2000 в международном контракте. С точки зрения экспортера товара.

Условия поставки	Вид транспорта	Переход риска случайной гибели	Расходы на перевозку	Расходы на страхование	Расходы на таможенное оформление
EXW EX Works (…named place) Франко завод (... название места)	Любой	В момент передачи товаров на заводе продавца	Нет	Нет	Нет
FCA Free Carrier (...named place)) Франко    перевозчик    (... название места назначения)	Любой	В  момент  передачи товара    перевозчику, названному импортером,         в указанном месте	Оплачивает все расходы от склада до пункта сдачи товаров перевозчику	Оплачивает страхование любых рисков от склада до пункта сдачи перевозчику	При вывозе из РФ
FAS Free Alongside Ship (... named port of shipment) Франко вдоль борта судна (... название порта отгрузки)	Водный	В момент размещения товаров на пристани вдоль борта судна, указанном импортером в согласованном порту отгрузки	Оплачивает все расходы от склада до указанной пристани	Оплачивает страхование любых рисков от склада до размещения товаров на указанной пристани	Нет – 1990 г. При вывозе из РФ – 2000г.
FOB Free On Board (... named port of shipment) Франко борт (... название порта отгрузки)	Водный	В момент фактического перехода товара через поручни судна, указанного импортером в согласованном порту отгрузки	Оплачивает все расходы от склада до сдачи товаров указанному перевозчику	Оплачивает страхование любых рисков от склада до сдачи товаров перевозчику	При вывозе из РФ

Продолжение табл. 1.

CFR Cost and Freight  (... named port of destination) Стоимость   и   фрахт   (... название порта назначения)	Водный	В момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки	Оплачивает все расходы от склада до порта отгрузки, а также перевозку до порта назначения	Оплачивает страхование любых рисков от склада до порта отгрузки	При вывозе из РФ
CIF Cost, Insurance and Freight (... named port of destination) Стоимость, страхование и фрахт (... название порта назначения)	Водный	В момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки	Оплачивает все расходы от склада до порта отгрузки, а также и перевозку до порта назначения	Оплачивает страхование любых рисков от склада до порта отгрузки, а также страхование товаров на время морской перевозки	При вывозе из РФ
CPT Carriage Paid To (... named place of destination) Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения)	Любой	В  момент  передачи товара перевозчику	Оплачивает все расходы от склада до сдачи товаров перевозчику, а также перевозку до указанного пункта	Оплачивает страхование любых рисков от склада до сдачи товаров перевозчику	При вывозе из РФ
CIP Carriage and Insurance Paid Тo (... named place of destination) Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (... название места назначения)	Любой	В  момент  передачи товара перевозчику	Оплачивает все расходы от склада до сдачи товаров перевозчику, а также перевозку до указанного пункта	Оплачивает страхование любых рисков от склада до сдачи товаров перевозчику, а также страхование товаров ан время перевозки до указанного пункта	При вывозе из РФ
DAF Delivered At Frontier (... named place) Поставка до границы (... название места доставки)	Любой	В момент передачи товара в согласованном пункте на границе	Оплачивает все расходы от склада до указанного пункта на границе	Оплачивает страхование любых рисков от склада до указанного пункта на границе	При вывозе из РФ

Продолжение табл. 1.

Оплачивает все расходы Оплачивает страхование DES Delivered Ex Ship (...                В  момент  передачи от  склада  до  сдачи любых рисков от склада named port of destination)                      товара на борту судна в Водный                            товаров    на    борту до сдачи товаров на Поставка с судна (... название                порту      назначения, указанного судна в порту борту указанного Судан порта назначения)                          указанном импортером назначения              в порту назначения	При вывозе из РФ
В  момент  передачи DEQ Delivered Ex Quay (...                товара              на Оплачивает все расходы Оплачивает страхование named port of destination)                      согласованной Водный                            от  склада  до  порта любых рисков от склада Поставка  с  пристани  (...                пристани   в   порту назначения              до порта назначения название порта назначения)                 назначения, указанном импортером	При вывозе из  РФ  и ввозе      в страну покупателя – 1990 г. При вывозе   из РФ – 2000 г.
DDU Delivered Duty Unpaid (... named place of destination)                 В  момент  передачи Оплачивает все расходы Оплачивает страхование Поставка    без    оплаты Любой       товара в согласованном от склада  до пункта любых рисков от склада пошлины (... название места               пункте назначения      назначения              до пункта назначения назначения)	При вывозе из РФ
DDP Delivered Duty Paid (... named place of destination) В  момент  передачи Оплачивает все расходы Оплачивает страхование Поставка с оплатой пошлины Любой       товара в согласованном от склада до пункта любых рисков от склада (...      название      места пункте назначения      назначения              до пункта назначения назначения)	При вывозе из  РФ  и ввозе      в страну покупателя

Сделав обзор по Инкотермс-2000, выделим теперь максимальные и минимальные обязательства, как продавца, так и покупателя, по условиям поставки, то есть, определим наиболее выгодные и наиболее невыгодные варианты для обеих сторон внешнеторгового контракта (табл. 2).

Таблица 2 .

Условия поставки по Инкотермс-2000 с точки зрения оптимальности обязательств экспортера и импортера во внешнеторговом контракте.

Сторона внешнеторгового контракта	Инкотермс
	Минимальные обязательст-ва (выгодно)	Максимальные обязательства (невыгодно)	Оптимальный вариант
Экспортер	EXW	DDP	FCA; FAS, FOB
Импортер	DDP	EXW	CFR, CPT (CIF, CIP)

Инкотермс-2010

Рассмотрим, какие изменения внесены в Инкотермс-2010.

В Инкотермс-2010 количество терминов, по сравнению с Инкотермс-2000, не 13, а 11. Четыре наименее используемых в практике термина были отменены:

DAF Delivered At Frontier (... named place) Поставка на границе (... название места поставки)

DES Delivered Ex Ship (... named port of destination) Поставка с судна (... название порта назначения)

DEQ Delivered Ex Quay (... named port of destination) Поставка с причала (... название порта назначения)

DDU Delivered Duty Unpaid (... named place of destination) Поставка без оплаты пошлин (... название места назначения).

Но при этом создано два новых положения:

Термин DAT Delivered at terminal Поставка на терминал заменяет собой термин DEQ: товар предоставляется в распоряжение покупателя неразгруженным с прибывшего транспортного средства. DAT в отличие от DEQ применимо для мультимодальных перевозок (т.е. транспортировки грузов по одному договору, но выполненной по меньшей мере двумя видами транспорта); перевозчик несет ответственность за всю перевозку, даже если эта транспортировка производится разными видами транспорта (например: железной дорогой, морем и автодорогой и т. д.). По оценкам экспертов по логистике поставка до терминала DAT соответствует больше всего практике логистики в порту.

Термин DAP Delivered at place Поставка до места является общим положением, при котором важно точно указать место назначения. Термин DAP заменяет собой три термина: DAF, DES, DDU, и предусматривает, что товар предоставляется покупателю уже готовым для разгрузки.

В условиях поставки FOB (франко-борт), CFR (стоимость и фрахт) и CIF (стоимость, страхование и фрахт) затраты и риски устанавливаются по-новому. В Инкотермс-2000 при этих трех условиях поставки риск переходил после доставки до борта судна, а в Инкотермс-2010 переход рисков осуществляется после полной погрузки груза на борт судна.

Несмотря на то, что Инкотермс-2010 применяется с января 2011 года, во многих странах, в том числе и в Российской Федерации, при заключении внешнеторговых контрактов, в большинстве случаев, используют Инкотермс-2000: новая редакция не отменяет предыдущую.

Одна из особенностей, влияющая на достоверность учета экспортноимпортных операций, заключается в том, что при осуществлении экспортно-импортных сделок момент тгрузки не совпадает моментом перехода прав собственности.

Правильное определение момента перехода права собственности на товар и риска гибели (повреждения) товара от продавца к покупателю играет важную роль.

Переход права собственности на товар и переход риска случайной гибели и повреждения товара есть два самостоятельных правовых вопроса. Вопрос о переходе права собственности на товар регулируется вещным правом, а переход риска гибели и повреждения товара – обязательственным правом.

Нормы закона о переходе права собственности на товар являются диспозитивными, т.е. стороны внешнеторгового контракта вправе определять этот момент в договоре по собственному усмотрению, исходя из способа транспортировки, интересов и возможностей сторон, особенностей сделки.

Если во внутренних сделках, совершаемых на территории России, момент перехода права собственности определяется (при отсутствии специального упоминания в договоре) в соответствии с ГК РФ (ст. 223, 224, 458, 570), то во внешнеэкономическом контракте моменту перехода права собственности необходимо уделить особое внимание, поскольку применимым правом по данному вопросу может оказаться право иностранного государства, которое может по иному, чем российское, определять указанный момент.

Действующие международные документы не содержат унифицированных материально-правовых норм, регламентирующих переход права собственности на товар, а указывают лишь на применимое национальное право. Не существует по этому поводу и единообразной торговой практики, поскольку данный вопрос по-разному регулируется в национальных системах права (в момент заключения договора или в момент передачи товара), и достаточно сложно достичь единообразия в его решении.

Таблица 3.

Регулирование моментов перехода права собственности и рисков с продавца на покупателя в Венской конвенции, Инкотермс-2000, Инкотермс- 2010.

Вид международного документа	Определение момента перехода права собственности	Определение момента перехода рисков
Венская  конвенция 1980 г.	Не регулируется	Регулируется
Инкотермс - 2000	Не регулируется	Регулируется
Инкотермс -2010	Не регулируется	Регулируется

Венская конвенция не касается последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар. В Конвенции содержаться лишь подробные положения о переходе риска.

Инкотермс-2000 и 2010 также не регламентируют переход права собственности. Положения Инкотермс-2000 и 2010 регулируют лишь момент перехода риска случайной гибели и определяют, что покупатель может нести риск случайной гибели или повреждения вещи, но не быть ее собственником.

В законодательстве Российской Федерации право собственности возникает с момента передачи вещи (ст. 223, 224 ГК РФ). При этом передачей владения вещью признается вручение вещи приобретателю, а равно - сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Продавец и покупатель могут указать в контракте любой момент перехода права собственности на товар, например, отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформление грузовой таможенной декларации. Как уже ранее отмечалось, указанный момент перехода права собственности может не совпадать с моментом перехода риска случайной гибели товара. Таких ситуаций следует избегать, ведь если право собственности на товар перейдет к импортеру на дату оформления грузовой таможенной декларации, а риск случайной гибели - в момент сдачи товаров перевозчику и товар погибнет в пути или будет поврежден, покупатель будет обязан выплатить поставщику стоимость товара. Это следует из статьи 66 Венской Конвенции, в соответствии с которой утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождают его от обязанности уплатить цену, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца.

Правильное определение момента перехода права собственности при экспорте и импорте товаров не позволит допустить ошибок при отражении внешнеторговых операций на счетах бухгалтерского учета (рис. 1).

Экспортер

Импортер

• 1.    Экспортная выручка фиксируется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующем на день перехода права собственности;

• 2.    Правомерность включения других расходов в состав коммерческих, связанных с

• 1 .    Импортные товары приходуются в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия объекта к бухгалтерскому учету;

• 2.    Правомерность включения дополнительных затрат в стоимость товара или в расходы

Рис. 1. Роль момента перехода права собственности.

Момент перехода права собственности на экспортный товар от продавца к покупателю имеет большое значение, прежде всего потому, что определение контрактной стоимости товара осуществляется в иностранной валюте и возникает необходимость производить переоценку поступившей экспортной выручки в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности.

С момента отгрузки продукции на экспорт и до момента перехода права собственности на продукцию к покупателю фактическая себестоимость отгруженной продукции учитывается на счете «Товары отгруженные». Следовательно, насколько правильно предприятие определит дату перехода права собственности, зависит, в частности, дата списания отгруженной продукции, на которую перешло право собственности, с баланса.

От того, как определен момент перехода права собственности на товар, зависит также и правомерность включения в состав коммерческих других расходов, связанных с реализацией экспортных товаров, так как после перехода права собственности на товар от продавца к иностранному покупателю, именно последний становится плательщиком отдельных их видов.

В момент перехода права собственности на приобретенный по импортному контракту товар у предприятия-импортера возникает обязанность отразить этот товар в бухгалтерском учете. В основном, право собственности у приобретателя возникает с момента передачи товара. В соответствии с ПБУ 3/2000 датой совершения операции при импорте материально-производственных запасов и иного имущества считается дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары и иное имущество.

Правильное определение момента перехода собственности при импорте товаров позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов, налогов на имущество, НДС, прибыль.

Нечеткая фиксация момента перехода права собственности может привести к ошибкам бухгалтерского учета внешнеторговых операций и при обнаружении ошибки налоговыми органами - к начислению пени и штрафных санкций (рис. 2).

В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю. Поэтому при заключении контрактов рекомендуется указывать предусмотренные Инкотермс-2000 базисные условия поставок, которые и будут определять момент перехода рисков случайной гибели и соответственно дату перехода собственности от продавца к покупателю, если иное не будет предусмотрено контрактом.

В зависимости от того или иного условия поставки момент перехода права собственности на продукцию будет различаться. Например, при отгрузке продукции на условиях CPT в соответствии с Инкотермс-2000 момент перехода права собственности произойдет в момент передачи товара в распоряжение первого перевозчика. Для сравнения: при поставке продукции на условиях DAF датой перехода права собственности будет являться дата передачи товара в распоряжение покупателя (перевозчика) в согласованном пункте на границе.

Последствия нечеткой фиксации момента перехода права собственности

Для экспортера:

• 1.    Если завышена экспортная выручка , то:

• а)    завышена прибыль;

• б)    завышен налог на прибыль.

Если занижена экспортная выручка , то:

• а)    осуществляется доначисление налога на прибыль, а также пени и штрафных санкций.

• 2.    Включение дополнительных расходов : а) после перехода права собственности не уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.е. экспортер несет потери (убытки).

• 3.    Если в расчетах с покупателями завышена экспортная выручка , то:

а) образуется положительная курсовая разница, увеличивающая доход, а следовательно и налог на прибыль.

Если в расчетах с покупателями занижена экспортная выручка , то:

а) образуется отрицательная курсовая разница,               уменьшающая налогооблагаемую базу → доначисление налога на прибыль, пени, штрафы.

Для импортера:

• 1.    Если завышена импортная стоимость

основых фондов (ОС) , то:

• а)    завышен налог на имущество;

• б)    занижен налог на прибыль, что влечет за собой доначисление налога, а также пени и шрафных санкций;

материально-производственных запасов (МПЗ), то:

• а)    занижен налог на прибыль, что влечет за собой доначисление налога на прибыль, а также пени и штрафных санкций.

Если занижена импортная стоимость основных фондов (ОС) , то:

• а)    занижен налог на имущество, что влечет за собой доначисление налога, а также пени и штрафных санкций:

• б)    завышен налог на прибыль;

материально-производственных запасов (МПЗ), то:

• а) завышен налог на прибыль.

• 2.    Включение дополнительных расходов :

• а) после перехода права собственности не уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.е. экспортер несет потери (убытки).

• 3.    Если в расчетах с поставщиком завышена импортная стоимость , то:

• а) образуется отрицательная курсовая разница, уменьшающая   налогооблагаемую базу →

доначисление налога на прибыль, пени, штрафы.

Если в расчетах с поставщиками занижена импортная стоимость , то

• а) образуется положительная курсовая разница, увеличивающая доход, а следовательно и налог на прибыль.

Рис. 2. Последствия нечеткой фиксации момента перехода права собственности.

Условия поставки включают ряд требований, обуславливающих распределение ответственности за хранение товара, рисков случайной гибели товара, а также распределение затрат продавца и покупателя по транспортировке, экспедированию и страхованию груза. Именно условия поставки, предусмотренные экспортным контрактом, будут определять ту величину расходов, которая будет отражена предприятием-экспортером в составе коммерческих расходов. Например, при заключении экспортного контракта на условиях FCA транспортировка продукции до пункта назначения, страхование товара, а также все другие расходы перевозчика должны производиться за счет покупателя. Следовательно, включение экспортером вышеуказанных расходов в состав коммерческих расходов будет признано налоговыми органами неправомерным.

Таким образом, выбор условий поставки, а именно базиса поставки, имеет значение, поскольку от того, насколько правильно выбран базис, во многом зависит своевременность и бесконфликтность осуществления поставки, а также и эффективность исполнения самой сделки в целом. А так как толкование базисов поставки является весьма «подвижным», то во избежание различных неприятностей партнерам необходимо точно оговаривать, как понимается тот или иной базис поставки применительно к условиям их конкретной сделки.

поставки, импорт, экспорт, собственность, сделка, расходы, партнеры delivery, import, export, property rights, transaction costs, partners