Особенности учета нефинансовых активов в бюджетных учреждениях

Основной предпосылкой развития и совершенствования бюджетного учета является реформа бюджетной системы Российской Федерации с принятием ФЗ №402 «О бухгалтерском учете», в котором определены Федеральные стандарты бухгалтерского учета для всех бюджетных и коммерческих организаций, во всех сферах финансовой деятельности. Стандарты являются документами, которые устанавливают определенные требования ведения учета. Они подразделяются на федеральные, отраслевые и стандарты конкретного экономического субъекта. Значение Федерального стандарта для государства в управленческих вопросах развития экономики и социальной жизни страны, несомненно позволит стандартизировать методологические подходы бюджетного учета.

Финансовое обеспечение бюджетного учреждения выполнения государственного задания осуществляется в виде субсидий из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, с учетом расходов на приобретение особо ценного и недвижимого имущества, земельных участков, уплату налогов на данные объекты.

Казенные, бюджетные и автономные учреждения используют пяти уровневую систему нормативного регулирования. К первому уровню нормативного регулирования относятся Гражданский, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Законы о бухгалтерском учете, автономных учреждениях, некоммерческих организациях. Второй уровень регулируется учетом Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 года №157н, об едином плане счетов бухгалтерского учета и Инструкция №157н, Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 года №173н об утверждении первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета применяемых государственными органами и Инструкцией №173н. К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся: бюджетные учреждения, что подтверждается Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 года №174н и Инструкции №174н; казенные учреждения и другие органы государственной власти Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 года №162н и Инструкции №162н; и автономные учреждения Приказ Минфина России от 23 декабря 2010 года №183н и Инструкции №183.

Данными нормативными документами предусмотрен порядок учета нефинансовых активов в бюджетном учете по соответствующим счетам. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается стоимость приобретения, изготовления собственным или подрядным способом, бюджетной организации с учетом налога на добавленную стоимость. В первоначальную стоимость вложений в нефинансовых активов могут быть включены суммы по договору с продавцом, за отгруженный объект основных средств, работы или услуги, связанные с доработкой, доведением объекта основных средств до состояния пригодное для эксплуатации, приобретённые права на данное имущество, информация связанная с покупкой нефинансовых активов. Включают в нефинансовые активы различные таможенные пошлины, страховки, вознаграждения для посреднической услуги компании, и другие затраты и услуги сторонних учреждений при приобретении нефинансовых активов.[1]

Суммовая разница при приобретении объектов вложений и сооружений, которая возникает при оплате контрактов в иностранной валюте, включается в первоначальную стоимость нефинансовых активов в рублях по курсу Центрального Банка. Суммовая разница может измениться в случае переоценки курсов на дату приобретения оборудования, перестройки, усовершенствования, переоценок объекта нефинансового актива. [1]

При дарении нефинансовых активов, сумма первоначальной стоимости будет определяться с учетом рыночной цены, и наценкой за доставку, страховку, регистрацию объекта. При передаче данных активов безвозмездно - сумма балансовой стоимости объекта будет определена с учетом амортизации.

Рассмотрим приобретение оборудования в бюджетном учреждении. «Сигнализация в здании» ТС №097 отнесена к группе «Машины и оборудование», приобретена за счет средств бюджета, НДС включен в первоначальную стоимость объекта, в учете будут рассмотрены следующие записи:

Дт 1 10601310 Кт 1 30219730– приобретен объект ОС «Оборудование ТС№097 сигнализация в здании» по счету фактуре №24 от поставщика на сумму 200 000 руб.

Дт 1 10601310 Кт 1 30209730 – выполнены монтажные работы по установке сигнализации на сумму 10 000 руб.

Дт 1 10601310 Кт 1 30205730 доставка оборудования по договору 5000 руб.

Дт 1 10601310 Кт 1 30209730 – облачена страховка по приобретению ОС – 20 000 руб.

Дт 1 10104310 Кт 1 10601410 – введено ОС в эксплантацию отражено по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче на сумму 235 000 руб.

В случае приобретение основных средств за счет приносящей доход деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Дт 2 10601310 Кт 2 30219730 - приобретен объект ОС «Оборудование ТС №097 сигнализация в здании» по счету фактуре №24 и накладной от поставщика на сумму 200 000 руб.

Дт 2 21001560 Кт 2 30219730 – выделен НДС со стоимости основного средства на сумму 36000 руб.

Дт 210104310 Кт 2 106 01410 – оприходовано основное средство по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче на сумму 200 000 руб.

Дт 2 30304830 Кт 2 1001660 – Налоговый вычет НДС из бюджета в соответствии с НК РФ на сумму 36000 руб.

Переоценка стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, находящихся в оперативном управлении бюджетных учреждений, производится в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 15 ноября 2002 года N 1611-р в целях объективной реальной оценки основных средств и нематериальных активов. В том числе находящихся в федеральной собственности. [ ]

Переоценка проводится на 31 декабря отчетного года, путем пересчета первоначальной стоимости и амортизации на соответствующие коэффициенты, результаты переоценки включаются на 1 января. Расчетные коэффициенты переоценки разрабатываются Росстатом на основе индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы). []. Результаты переоценки по счетам рассмотрены далее:

Дт 0 10100000 Кт 040103000 – проведена переоценка первоначальной стоимости объектов НФА в бюджетном учреждении.

Дт040103000 Кт01040000 – проведена переоценка суммы начисленной ранее амортизации объектов НФА до её реальной стоимости.

Драгоценные металлы и активы, при переоценке отражают:

Дт 010108310 Кт 0 40101171 – отражена положительная переоценка стоимости драгоценных и ювелирных изделий на дату операции

Д 040101171 Кт 010108410 – отражена отрицательная переоценка стоимости драгоценных и ювелирных изделий.

К автономным учреждениям относят некоммерческие организации, созданные РФ, субъектами РФ или муниципальными образованиями. Автономные учреждения финансируются с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо движимого ценного, оно закреплено за автономным учреждением, за счет средств, выделенных ему учредителем для приобретения такого имущества. Основные направления развития автономных учреждений, финансируемые учредителями это сферы науки, образования, здравоохранения, культуры и социальной защиты, прочих сферах, установленных законами.

Финансовое обеспечение деятельности происходит за счет субсидий в рамках государственного (муниципального) задания Российской Федерации. В Закон № 174-Ф внесены поправки, для бюджетных учреждений разрешены дополнительные права принятия самостоятельных решений по использованию собственных денежных средств. Бюджетные и автономные учреждения несут ответственность по своим обязательствам принадлежащим им имуществом. Исключение составляют недвижимое имущество и имущество, которое несет особую ценность. Для этих учреждений привлечение заемных средства в виде кредитов и займов имеет ограничение, для автономного учреждения данной нормы нет.

Организация учета, как в автономных так и в бюджетных учреждениях основывается на данных учетной политики. В учете учреждения самостоятельно разрабатывают и утверждают план счетов учета бюджетного учреждения, работают по одним счетам учета.

Казенные учреждения исполняет услуги государства или муниципалитета, осуществляет их работу и другие функции, обеспечение и реализация предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется при поддержке бюджетной системы бюджета Российской Федерации, и на основании бюджетной сметы.[]

В бюджетной смете такого учреждения должны утверждаться показатели, отраженные порядком составления и ведения бюджетной сметы казенного учреждения. Руководитель органа казенного учреждения утверждает бюджетную смету (ст. 221 БК РФ).

В казенном учреждении доход от деятельности может быть лишь при условии, когда данное право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации. В связи с этим казенное учреждение не может само распоряжаться данными средствами.

Такие платные услуги не подвергаются налоговому учету (ст. 41 и 57 БК РФ). Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с БК РФ.

Государственные и муниципальные контракты, иные договоры, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся от имени РФ, субъекта РФ, муниципального образования в пределах доведенных казенному учреждению лимита бюджетного обязательства. Если обязательства казенным учреждением не выполняются, по каким либо причинам государство или муниципалитет вправе получить от казны только сумму ущерба фактическую по договору или контракту ранее составленному.

Бюджетное и казенное учреждение не имеет права заниматься сделками по кредитам и займам, покупать ценные бумаги.

Казенному учреждению не дают субсидии и бюджетный кредит (п. 10 ст. 161 БК РФ). Продать имущество или еще как то распорядиться им возможно лишь с согласием собственника казенного учреждения (п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Учет нефинансовых активов составляющих государственную казну Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований ведется на счете 0108 00 000. Счет активный, сальдо начальное только дебетовое - стоимость нефинансовых активов имущества казны на начало отчетного периода; по дебиту счета отражаются поступления нефинансовых активов имущества казны. Выбытие нефинансовых активов имущества казны осуществляется в соответствии с Положениями разрабатываемые по территориальным уровням (регионам) самостоятельно. Например для порядка отражения в бюджетном учете операций с объектами нефинансовых активов имущества государственной казны Ленинградской области. (Приказ комитета финансов Ленинградской области от 15.06.2009 N 01-09-106/09).

Рассмотрим основные корреспонденции по поступлению и выбытию имущества казны:

Дт 0 108 50 000 Кт 0 401 10 151- поступил объект основных средств в имущество казны;

Дт 0 104 00 000 Кт 0 108 00 000 – списана сумма начисленной ранее амортизации по имуществу казны;

Дт 0 215 51 550 Кт 0 108 00 000 – имущество передано управляющей компании в доверительное управление;

Дт 0304 04000 Кт 0 108 50 000 – выбытие нефинансовых активов имущества казны;

Дт 0 215 30000 Кт 010800000 – вложение имущества казны в уставной капитал организации;

Бюджетный учет целенаправлен на представление информации о показателях объекта любому заинтересовавшемуся пользователю, с одной стороны бухгалтерская (бюджетная) отчетность направлена на контроль, за субъектами учреждений, с другой стороны на информативность. Таким образом, актуальность темы в особенностях ведения учета в бюджетных организациях нефинансовых активов оправдана, так как все учреждения регламентируются разными нормативными документами, постоянно вносятся поправки, с целью усовершенствования законодательства и модернизации различных программ по работе с учетом.