Особенности учета нематериальных активов

Одними из весьма распространенных объектов, составляющих предмет финансового учета, являются нематериальные активы предприятия, которые включаются в состав внеоборотных активов. В отличие от материальных активов они не имеют физической формы, носят не денежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно ввиду особого, не опосредованного материальными носителями характера.

Российское законодательство не содержит конкретного определения нематериального актива (НМА), однако предъявляет к нему ряд обязательных требований, которым тот должен соответствовать. В настоящее время порядок принятия к учету НМА регламентирован ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями от 24 декабря 2010 г.).

Анализ указанного документа дает примерно следующее определение. НМА - идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение длительного времени при условии наличия юридических прав на эти активы и возможности установления их первоначальной стоимости [1].

Перечень НМА широк и законодательно не ограничен. Сам Минфин под конкретными объектами НМА понимает произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловую репутацию и так далее. Также в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. При этом не являются активами расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее учитывались в составе НМА), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, а также вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

В российской практике для признания объекта в качестве НМА важно подтверждение исключительного права не него. В международной практике учета условие о передаче исключительных прав не обязательно. Как правило, исключительные права подтверждаются наличием правоустанавливающих документов: патента на изобретение промышленный образец, полезную модель, свидетельства на товарный знак, знак обслуживания [2].

В целях организации систематического контроля за правильностью учета НМА на предприятиях периодически проводятся инвентаризационные мероприятия. Особенность инвентаризации НМА заключается в том, что фактически проверке подвергаются не сами активы, а документация, свидетельствующая об их существовании и существовании прав предприятия на эти активы[3]

Определить срок полезного использования нематериальных активов очень важно для бухгалтера. Ведь этот срок используется при начислении амортизации по НАМ. Расскажем о том, как это нужно сделать.

Для правильного начисления амортизации НМА и отражения стоимости этого имущества в балансе, бухгалтеру необходимо верно определить срок полезного использования нематериальных активов организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (утв. Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н) сроком полезного использования является период, выраженный в месяцах, в течение которого организация предполагает использовать нематериальные активы для получения экономической выгоды. Срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов может определяться исходя из количества продукции или другого натурального показателя, ожидаемого к получению в результате их использования.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета, срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

• -    срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ) );

• -    срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;

• -    количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива [4].

При исследовании документации важно также установить и идентифицируемость НМА - активы признаются таковыми, если они могут быть отделены от других активов компании и отчуждены без потери прибыли от использования другого имущества предприятия. Охранные документы обязаны содержать указание на конкретные сроки начала и окончания их действия, место действия, а также перечислять права, которые предприятие способно осуществлять применительно к приобретенному активу. В свою очередь первичные документы должны подтверждать факты приобретения НМА, поступления на предприятие и принятия их к учету.

Особую разновидность НМА составляет деловая репутация предприятия. В целях финансового учета под деловой репутацией понимается разница между суммой, фактически уплаченной при покупке предприятия, либо его части, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов приобретенного предприятия, зафиксированной в последнем балансе. Отсюда следует, что об учете репутации можно говорить лишь при покупке бизнеса, а собственная же репутация предприятия учету не подлежит. Также стоимость репутации можно рассчитать по методу избыточных прибылей, однако в практике отечественного бухучета принято использовать именно результаты конкретных сделок купли-продажи. В тех случаях, когда купленная организация имеет негативную (отрицательную) репутацию, такая репутация в полной сумме включается в состав прочих доходов, поскольку рассматривается уже в качестве скидки при приобретении предприятия[5].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что нематериальные активы обеспечивает будущие выгоды, не имея материального или финансового (как акция или облигация) воплощения. Нематериальный актив приносит своему владельцу определенные измеримые экономические выгоды. Такими экономическими выгодами могут быть как снижение издержек, так и увеличение дохода по сравнению с ситуацией, в которой данный нематериальный актив не существовал бы вообще.