Особенности учета основных средств в соответствии с МСФО

В Международных стандартах финансовой отчетности основным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО 16 «Основные средства». Данный стандарт раскрывает порядок признания и оценки стоимости основных средств от момента первоначально понесенных затрат до продажи или выбытия по любой другой причине, способы начисления амортизации, раскрытие информации в финансовой отчетности.

Следует отметить, что МСФО 16 и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н, содержат много общих положений. Это обусловлено тем, что ПБУ 6/01 разрабатывалось на основе международных стандартов. В то же время, анализ МСФО 16

позволяет выделить ряд особенностей учета основных средств по МСФО, не характерных для ПБУ 6/01.

Для того чтобы объект основных средств был признан в финансовой отчетности, необходимо чтобы он удовлетворял следующим критериям признания:

• 1)    наличие высокой степени вероятности в том, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят в организацию;

• 2)    объект основных средств может быть надежно измерен.

Для понимания различий необходимо выделить основные моменты, касающиеся учета основных средств. К ним относятся:

• 1.    признание актива объектом основных средств;

• 2.    оценка стоимости основных средств;

• 3.    принятие к учету;

• 4.    изменение стоимости объектов основных средств;

• 5.    начисление амортизации;

• 6.    выбытие объектов ОС;

• 7.    раскрытие информации об основных средствах в отчетности.

Условия признания актива объектом основных средств в МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» практически идентичны. Общими положениями являются:

• 1.    использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;

• 2.    использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• 3.    организацией не предполагается дальнейшая перепродажа активов;

• 4.    способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

• 5.    первоначальная стоимость актива должна быть надежно оценена[2].

Единственным отличием нашего законодательства от международных стандартов является наличие стоимостного критерия при признании актива. В российской практике бухгалтерского учета существует возможность отразить актив стоимостью до 40000 руб. в составе материальнопроизводственных запасов. В системе международных стандартов стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

Первоначальная и последующая оценка основных средств в соответствии с МСФО 16 содержит ряд принципиальных положений, отличающих этот стандарт от требований ПБУ 6/01.

При первоначальной оценке основных средств в соответствии с МСФО 16 следует также учитывать затраты на вывод объекта из эксплуатации. На приведенную стоимость работ по демонтажу и удалению объекта основных средств создается соответствующий резерв.

Учет последующих расходов на содержание и эксплуатацию основных средств также имеет свои особенности. Так, согласно МСФО 16 «при выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания». По аналогии с требованиями отечественного законодательства о бухгалтерском учете в МСФО не признаются в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта[1].

В части начисления амортизации отечественный бухгалтерский учет оказался в прямой зависимости от налогового законодательства. Это позволяет избежать значительных расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. МСФО 16 не предписывает конкретных методов начисления амортизации. В параграфе 62 данного стандарта сказано, что предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Более того, МСФО 16 допускает пересмотр методов начисления амортизации в течение срока службы объекта основных средств в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод от них.

Можно выделить еще один аспект, принципиально отличающий МСФО 16 от ПБУ 6/01 – прекращение начисления амортизационных отчислений. В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации прекращается либо при полном погашении его стоимости, либо при списании этого объекта. МСФО 16 предусматривает прекращение начисления амортизации с даты перевода объекта в состав активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».