Особенности учета отложенных налоговых обязательств

Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыли организации» (ред. от 06.04.2015) раскрывает информацию о расчетах по налогу на прибыль организации.

В формах бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) предусмотрено отражение отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства отражаются в пассиве баланса, в разделе 4 строка 1420, как долгосрочные обязательства, также в отчете о финансовых результатах этому показателю предусмотрена отдельная строка.

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы [2].

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль отложенные налоговые обязательства подлежат пересчету на дату, которая предшествует дате начала применения измененных ставок с последующим отнесением возникшей разницы на счет 99 «Прибыли и убытки».

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств [2].

Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства:

Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в первом квартале на 700 000 руб. Платежи поступили:

в первом квартале - на 500 000 руб., во втором квартале - на 200 000 руб. В бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (200 000 руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.

По данным этого примера будут сделаны следующие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи»

Налогооблагаемая временная разница составила 200 000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%). Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах, соответственно, уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства.

Делают следующие записи:

Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Так, например, если покупатель примет решение об оплате во втором квартале части поступившей продукции (на 150 000 руб.), а остальную продукцию вернет поставщику (на 50 000 руб.), то на эту сумму у поставщика налоговая база во втором квартале увеличиваться не будет.

Отложенное налоговое обязательство с этой суммы - 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) должно быть списано бухгалтерской записью:

Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт счета 99 «Прибыли и убытки» - 12 000 руб.

Отложенный налог свидетельствует о том, будет ли сумма платежей в бюджет больше начисленного в бухгалтерском учете налога или меньше в будущих отчетных периодах. Влияние отложенного налога проявляется на этапе погашения временной разницы, а характер влияния отложенного налога – увеличение или сокращение платежей в бюджет по сравнению с начисленным расходом по налогу на прибыль – зависит от характера временной разницы, приведшей к возникновению отложенного налога [1].